3. Основными задачами бухгалтерского учета являются:

3.1.формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении, необходимой внутренним пользователям бухгалтерской отчетности - руководителям, учредителям, участникам и собственникам имущества организации, а также внешним - инвесторам, кредиторам и другим пользователям бухгалтерской отчетности;

3.2.обеспечение информацией, необходимой внутренним и внешним пользователям бухгалтерской отчетности для контроля за соблюдением законодательства Российской Федерации при осуществлении организацией хозяйственных операций и их целесообразностью, наличием и движением имущества и обязательств, использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами;

3.3.предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности организации и выявление внутрихозяйственных резервов обеспечения ее финансовой устойчивости.

Организация бухгалтерского учета в организациях

1. Ответственность за организацию бухгалтерского учета в организациях, соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций несут руководители организаций.

2. Руководители организаций могут в зависимости от объема учетной работы:

а) учредить бухгалтерскую службу как структурное подразделение, возглавляемое главным бухгалтером;

б) ввести в штат должность бухгалтера;

в) передать на договорных началах ведение бухгалтерского учета централизованной бухгалтерии, специализированной организации или бухгалтеру-специалисту;

г) вести бухгалтерский учет лично.

Предприятие на основании трех верхний уровней нормативной базы разрабатывает учетную политику. Один из принципов УП – рациональность бухгалтерского учета, кроме того (т.к. З-во отстает от жизни и не описывает всех современных хозяйственных операций, то предприятие может в УП отступить от правил б/у, если существующие правила не позволяют достоверно раскрыть финансовое состояние предприятия, эти отступления должны быть не только описаны, но и обоснованы в учетной политике).

Принятая организацией учетная политика утверждается приказом или распоряжением лица, ответственного за организацию и состояние бухгалтерского учета.

При этом утверждаются:

рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиями своевременности и полноты учета и отчетности;

формы первичных учетных документов, применяемых для оформления хозяйственных операций, по которым не предусмотрены типовые формы первичных учетных документов, а также формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности;

порядок проведения инвентаризации и методы оценки видов имущества и обязательств;

правила документооборота и технология обработки учетной информации;

График документооборота (связать с контролем и распределением ответственности в организации)

порядок контроля за хозяйственными операциями, а также другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета.

уровень существенных операций

Учетная политика не подлежит изменению в течение отчетного года. Изменения могут быть внесены с нового отчетного года, о чем организация сообщает в пояснительной записке к годовому отчету. Причинами изменений могут быть:

существенное изменение условий деятельности организации; выбор организаций новых форм и методов учета; Изменения в законодательных и нормативных документах.

Дополнения – в учетную политику могут быть внесены в отчетном году.

Главный бухгалтер

1. Главный бухгалтер (бухгалтер при отсутствии в штате должности главного бухгалтера) назначается на должность и освобождается от должности руководителем организации.

2. Главный бухгалтер подчиняется непосредственно руководителю организации и несет ответственность за формирование учетной политики, ведение бухгалтерского учета, своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской отчетности.

3. Главный бухгалтер обеспечивает соответствие осуществляемых хозяйственных операций законодательству Российской Федерации, контроль за движением имущества и выполнением обязательств.

Требования главного бухгалтера по документальному оформлению хозяйственных операций и представлению в бухгалтерию необходимых документов и сведений обязательны для всех работников организации.

Без подписи главного бухгалтера денежные и расчетные документы, финансовые и кредитные обязательства считаются недействительными и не должны приниматься к исполнению.

4. В случае разногласий между руководителем организации и главным бухгалтером по осуществлению отдельных хозяйственных операций документы по ним могут быть приняты к исполнению с письменного распоряжения руководителя организации, который несет всю полноту ответственности за последствия осуществления таких операций.

Основные требования к ведению бухгалтерского учета

1. Бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций организаций ведется в валюте Российской Федерации - в рублях.

2. Имущество, являющееся собственностью организации, учитывается обособленно от имущества других юридических лиц, находящегося у данной организации.

3. Бухгалтерский учет ведется организацией непрерывно с момента ее регистрации в качестве юридического лица до реорганизации или ликвидации в порядке, установленном законодательством Российской Федерации.

4. Организация ведет бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций путем двойной записи на взаимосвязанных счетах бухгалтерского учета, включенных в рабочий план счетов бухгалтерского учета.

Данные аналитического учета должны соответствовать оборотам и остаткам по счетам синтетического учета.

5. Все хозяйственные операции и результаты инвентаризации подлежат своевременной регистрации на счетах бухгалтерского учета без каких-либо пропусков или изъятий.

6. В бухгалтерском учете организаций текущие затраты на производство продукции и капитальные вложения учитываются раздельно.

Принципы бухгалтерского учета

Принцип - основа, исходное, базовое положение бухгалтерского учета как науки, которое предопределяет все вытекающие из него утверждения.

Основными принципами бухгалтерского учета можно считать следующие.

Принципы-допущения: имущественная (автономная) обособленность; непрерывность деятельности организации; последовательность применения избранных форм и методов; временная определенность фактов хозяйственной деятельности (метод исчисления); преемственность; конфиденциальность.

Принципы-требования: полнота учета; осмотрительность; приоритет содержания над формой; отчетный период; качественные характеристики отчетной информации (достоверность, существенность, сопоставимость).

Принципы-правила: стоимостная (денежная) оценка; двойная запись, рациональность; возможность контроля учетных данных (доказательность записей) и др.

Предмет бухгалтерского учета

Важнейшими объектами бухгалтерского учета являются следующие.

Внеоборотные активы - имущество организации по составу и размещению (актив): основные средства, нематериальные активы, незавершенное строительство, доходные вложения в материальные ценности, долгосрочные финансовые вложения, отложенные налоговые активы.

Оборотные активы: запасы, налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям, дебиторская задолженность, краткосрочные финансовые вложения, денежные средства.

Капитал и резервы: уставный капитал, добавочный капитал и нераспределенная прибыль (непокрытый убыток). При этом из уставного капитала вычитаются собственные акции, выкупленные у акционеров.

Внеоборотные и оборотные активы составляют активную часть баланса.

В пассивной части баланса отражается имущество организации по источникам его образования (собственные и заемные обязательства).

Кроме имущества организации и ее обязательств объектами бухгалтерского учета являются хозяйственные операции и их результаты.

Хозяйственные операции - это действия, которые отражают хозяйственные факты, сделки, расчеты, результаты финансовой деятельности и т.д., а также состав и размещение имущества и источники образования средств (собственные и заемные).

Хозяйственные операции совершаются по следующим сферам.

Сфера снабжения представляет собой совокупность операций, в результате которых организация обеспечивает себя покупными предметами и средствами труда, необходимыми для производства (сырье, материалы, топливо) (счета 10, 60 и др.).

Учет в сфере снабжения выполняет две основные задачи:

- обеспечивает контроль за ходом выполнения договоров с поставщиками по снабжению производственными запасами в установленные сроки;

- определяет фактическую себестоимость приобретенных производственных запасов.

Сфера производства - это основа деятельности организации. Здесь предметы труда превращаются в готовую продукцию с помощью работников, которые воздействуют на них средствами труда и придают им новый вид или свойства, т.е. создает готовую продукцию (счета 20, 21, 23, 25, 26, 43, 40, 90 и др.).

Учет в сфере производства:

- определяет объем производства выпускаемой продукции в целом и по ее отдельным видам, выраженным в денежном и натуральном измерении;

- исчисляет фактическую себестоимость отдельных видов и всей реализованной (проданной) продукции;

- контролирует экономное и рациональное использование материальных, трудовых и финансовых ресурсов.

Сфера продажи и финансовые результаты организации представляют собой совокупность хозяйственных операций, связанных со сбытом и продажей продукции (оказанием услуг), основных средств и прочих активов, а также определением финансовых результатов деятельности (прибыль или убыток) (счета 40, 43, 90, 99, 51, 62 и др.).

Учет продаж и финансовых результатов обеспечивает:

- контроль за ходом выполнения договоров поставок по объему и ассортименту проданной продукции;

- своевременное и полное исчисление сумм, полученных за проданную продукцию;

- выявление конечных финансовых результатов деятельности организации (прибыль или убыток).

Следовательно, продажи и финансовые результаты завершают кругооборот имущества и обязательств организации, т.е. дает полную характеристику предмета бухгалтерского учета.

Чтобы получить полную и достоверную информацию о хозяйственной деятельности предприятия бухгалтерский учет использует следующие методы:

1) Документирование – письменная фиксация всех хозяйственных операций. Документирование должно быть сплошным и непрерывным.

2) Оценка – все активы и пассивы подлежат оценке в валюте РФ (рублях) (единый денежный измеритель). В аналитическом учете используют также натуральные измерители – штуки, метры, килограммы.

3) Инвентаризация – сверка фактического наличия активов и пассивов с данными бухгалтерского учета.

4) Калькулирование – определение суммы затрат на выпуск и продажу продукции, работ, услуг.

5) Счета бухгалтерского учета.

            6) Двойная запись на счетах или проводка

            7) Баланс – сгруппированные в определенном порядке и обобщенные сведения о величине средств и источников в едином денежном измерителе на конкретный момент времени.

            8) Отчетность – совокупность показателей, характеризующих деятельность организации за определенный период времени.

Документирование

            Документ – это письменное подтверждение совершившейся хозяйственной операции, придающее юридическую силу данным бухучета.

            К учету принимают только полноценные, правильно оформленные документы, форма которых содержится в альбоме унифицированных форм. Если документ составлен не по унифицированной форме, то он должен содержать следующие обязательные реквизиты:

            1) название организации, от имени которой составлен документ

            2) название документа

            3) дата составления документа

            4) содержание хозяйственной операции

            5) показатели количества и стоимости

            6) наименование должностей и личные подписи лиц ответственных за составление документа.

            Другие реквизиты применяются при необходимости и с учетом правомерности операции.

            Форма документов, которые не являются унифицированными, должны быть приведены в приложении к приказу об учетной политике.

            В организации должен быть утвержден перечень лиц имеющих право подписи первичных документов.

            Первичный документ должен составляться в момент совершения хозяйственной операции, а если это невозможно, то непосредственно после ее завершения.

            Составленный документ должен быть проверен:

1)      Проверка по существу проводится для установления законности и целесообразности хозяйственной операции.

2)      Проверка по форме проводится с точки зрения полноты и правильности заполнения реквизитов.

3)      Проверка по количеству экземпляров

4)      Арифметическая проверка

Порядок исправления ошибок в документах

            В кассовых и банковских документах направления не допускаются. Испорченные документы уничтожают и составляют новые. Исключения составляют листы кассовой книги, чековые книжки, бланки строгой отчетности. Их не уничтожают, а лишь перечеркивают с указанием о том, что они испорчены.

            В других документах ошибки могут быть исправлены.

Оценка имущества и обязательств производится организацией для их отражения в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в денежном выражении.

Оценка имущества, приобретенного за плату, осуществляется путем суммирования фактически произведенных расходов на его покупку; имущества, полученного безвозмездно, - по рыночной стоимости на дату оприходования; имущества, произведенного в самой организации, - по стоимости его изготовления.

Начисление амортизации основных средств и нематериальных активов производится независимо от результатов хозяйственной деятельности организации в отчетном периоде.

Применение других методов оценки, в том числе путем резервирования, допускается в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации и нормативными актами органов, осуществляющих регулирование бухгалтерского учета.

2. Бухгалтерский учет по валютным счетам организации и операциям в иностранной валюте ведется в рублях на основании пересчета иностранной валюты по курсу Центрального банка Российской Федерации на дату совершения операции.

Инвентаризация - это уточнение фактического наличия имущества и финансовых обязательств путем сопоставления их с данными бухгалтерского учета на определенную дату (соответствие, недостача и излишек).

По видам различают частичную, периодическую, полную и выборочную инвентаризации.

Для проведения инвентаризации назначается инвентаризационная комиссия (включая главного бухгалтера).

Число инвентаризаций в отчетном году, даты их проведения, перечень имущества и обязательств устанавливаются организацией, кроме случаев, когда проведение инвентаризации обязательно:

при передаче имущества в аренду, выкупе, продаже, а также при преобразовании государственного или муниципального унитарного предприятия;

перед составлением годовой бухгалтерской отчетности;

при смене материально ответственных лиц;

при выявлении фактов хищения, злоупотребления или порчи имущества;

в случае стихийного бедствия, пожара или других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями;

при реорганизации или ликвидации организации;

в других случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации.

Выявленные при инвентаризации расхождения между фактическим наличием имущества и данными бухгалтерского учета отражаются на счетах бухгалтерского учета в следующем порядке:

а) излишек имущества приходуется, и соответствующая сумма зачисляется на финансовые результаты организации, а у бюджетной организации - на увеличение финансирования (фондов);

б) недостача имущества и его порча в пределах норм естественной убыли относятся на издержки производства или обращения, сверх норм - на счет виновных лиц. Если виновные лица не установлены или суд отказал во взыскании убытков с них, то убытки от недостачи имущества и его порчи списываются на финансовые результаты организации, а у бюджетной организации - на уменьшение финансирования (фондов).

Регистры бухгалтерского учета предназначены для систематизации и накопления информации, содержащейся в принятых к учету первичных документах, для отражения на счетах бухгалтерского учета и в бухгалтерской отчетности.

Регистры бухгалтерского учета ведутся в специальных книгах (журналах), на отдельных листах и карточках, в виде машинограмм, полученных при использовании вычислительной техники, а также на магнитных лентах, дисках, дискетах и иных машинных носителях.

Хозяйственные операции должны отражаться в регистрах бухгалтерского учета в хронологической последовательности и группироваться по соответствующим счетам бухгалтерского учета.

Правильность отражения хозяйственных операций в регистрах бухгалтерского учета обеспечивают лица, составившие и подписавшие их.

При хранении регистров бухгалтерского учета должна обеспечиваться их защита от несанкционированных исправлений. Исправление ошибки в регистре бухгалтерского учета должно быть обосновано и подтверждено подписью лица, внесшего исправление, с указанием даты исправления.

Балансовое обобщение

Бухгалтерский баланс, составленный на определенную дату, являясь источником информации, представляет собой способ экономической группировки и обобщения имущества организации по составу и размещению, а также по источникам его формирования (собственные и заемные обязательства), выраженный в денежной оценке.

Баланс по своему строению представляет собой двухстороннюю таблицу, которая состоит из актива и пассива.

Актив баланса - это левая его часть, в которой отражается предметный состав, размещение и использование имущества организации. В бухгалтерском балансе актив признается, если в будущем вероятно получение организацией экономических выгод от этого актива и их стоимость может быть измерена с достаточной степенью надежности.

Правая часть называется пассивом баланса и показывает величину средств, вложенных в хозяйственную деятельность организации, и форму ее участия в создании имущества. Эта величина рассматривается как обязательства за полученные ценности или ресурсы. Обязательства признаются в бухгалтерском балансе, когда в результате исполнения соответствующего требования существует вероятность оттока хозяйственных средств, способного принести организации экономические выгоды, и величина этих выгод может быть измерена с достаточной степенью надежности.

Итоги по активу и пассиву баланса называются валютой бухгалтерского баланса. Такое балансовое управление можно выразить следующим образом:

Активы (экономические ресурсы (I и II разделы баланса)) = Финансовые обязательства (привлеченный капитал (IV и V разделы баланса) + собственный капитал (III раздел баланса)).

Отчетность

Бухгалтерская отчетность как единая система данных о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении составляется на основе данных синтетического и аналитического учета.

По срокам составления бухгалтерская отчетность делится на годовую и промежуточную (месячную и квартальную), которая формируется с начала года нарастающими итогами.

Бухгалтерская отчетность организации (кроме кредитных, страховых организаций и бюджетных учреждений) состоит из:

- бухгалтерского баланса (форма N 1);

- отчета о прибылях и убытках (форма N 2);

- отчета об изменениях капитала (форма N 3);

- отчета о движении денежных средств (форма N 4);

- приложения к бухгалтерскому балансу (форма N 5);

- пояснительной записки;

Пояснительная записка к годовой бухгалтерской отчетности должна содержать существенную информацию об организации, ее финансовом положении, сопоставимости данных за отчетный и предшествующий ему годы, методах оценки и существенных статьях бухгалтерской отчетности.

В пояснительной записке должно сообщаться о фактах неприменения правил бухгалтерского учета в случаях, когда они не позволяют достоверно отразить имущественное состояние и финансовые результаты деятельности организации, с соответствующим обоснованием. В противном случае неприменение правил бухгалтерского учета рассматривается как уклонение от их выполнения и признается нарушением законодательства Российской Федерации о бухгалтерском учете.

В пояснительной записке к бухгалтерской отчетности организация объявляет изменения в своей учетной политике на следующий отчетный год.

- аудиторского заключения.

Для общественных организаций (объединений) и их структурных подразделений, не осуществляющих предпринимательской деятельности и не имеющих кроме выбывшего имущества оборотов по реализации товаров (работ, услуг), устанавливается упрощенный состав годовой бухгалтерской отчетности в соответствии со статьей 15 настоящего Федерального закона.

(абзац введен Федеральным законом от 23.07.1998 N 123-ФЗ)

Формы бухгалтерской отчетности организаций, а также инструкции о порядке их заполнения утверждаются Министерством финансов Российской Федерации.

Бухгалтерская отчетность подписывается руководителем и главным бухгалтером (бухгалтером) организации.

Бухгалтерская отчетность организаций, в которых бухгалтерский учет ведется централизованной бухгалтерией, специализированной организацией или бухгалтером-специалистом, подписывается руководителем организации, централизованной бухгалтерии или специализированной организации либо бухгалтером-специалистом, ведущим бухгалтерский учет.

6. Бухгалтерская отчетность составляется, хранится и представляется пользователям бухгалтерской отчетности в установленной форме на бумажных носителях. При наличии технических возможностей и с согласия пользователей бухгалтерской отчетности, указанных в статье 15 настоящего Федерального закона, организация может представлять бухгалтерскую отчетность в электронном виде в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Все организации, за исключением бюджетных, представляют годовую бухгалтерскую отчетность в соответствии с учредительными документами учредителям, участникам организации или собственникам ее имущества, а также территориальным органам государственной статистики по месту их регистрации. Государственные и муниципальные унитарные предприятия представляют бухгалтерскую отчетность органам, уполномоченным управлять государственным имуществом.

Другим органам исполнительной власти, банкам и иным пользователям бухгалтерская отчетность представляется в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Организации, за исключением бюджетных и общественных организаций (объединений) и их структурных подразделений, не осуществляющих предпринимательской деятельности и не имеющих кроме выбывшего имущества оборотов по реализации товаров (работ, услуг), обязаны представлять квартальную бухгалтерскую отчетность в течение 30 дней по окончании квартала, а годовую - в течение 90 дней по окончании года, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации.

(в ред. Федерального закона от 23.07.1998 N 123-ФЗ)

Представляемая годовая бухгалтерская отчетность должна быть утверждена в порядке, установленном учредительными документами организации.

Бюджетные организации представляют месячную, квартальную и годовую бухгалтерскую отчетность вышестоящему органу в установленные им сроки.

Общественные организации (объединения) и их структурные подразделения, не осуществляющие предпринимательской деятельности и не имеющие кроме выбывшего имущества оборотов по реализации товаров (работ, услуг), представляют бухгалтерскую отчетность только один раз в год по итогам отчетного года в упрощенном составе:

а) бухгалтерский баланс;

б) отчет о прибылях и убытках;

в) отчет о целевом использовании полученных средств.

Бухгалтерская отчетность может быть представлена пользователю организацией непосредственно или передана через ее представителя, направлена в виде почтового отправления с описью вложения или передана по телекоммуникационным каналам связи.

Пользователь бухгалтерской отчетности не вправе отказать в принятии бухгалтерской отчетности и обязан по просьбе организации проставить отметку на копии бухгалтерской отчетности о принятии и дату ее представления. При получении бухгалтерской отчетности по телекоммуникационным каналам связи пользователь бухгалтерской отчетности обязан передать организации квитанцию о приемке в электронном виде.

Днем представления организацией бухгалтерской отчетности считается дата отправки почтового отправления с описью вложения или дата ее отправки по телекоммуникационным каналам связи либо дата фактической передачи по принадлежности.

Акционерные общества открытого типа, банки и другие кредитные организации, страховые организации, биржи, инвестиционные и иные фонды, создающиеся за счет частных, общественных и государственных средств (взносов), обязаны публиковать годовую бухгалтерскую отчетность не позднее 1 июня года, следующего за отчетным.

Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации и их представительства и филиалы на территории субъектов Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования, а также в случаях, установленных федеральными законами, иные организации обязаны публиковать квартальную бухгалтерскую отчетность.

Публичность бухгалтерской отчетности заключается в ее опубликовании в газетах и журналах, доступных пользователям бухгалтерской отчетности, либо распространении среди них брошюр, буклетов и других изданий, содержащих бухгалтерскую отчетность, а также в ее передаче территориальным органам государственной статистики по месту регистрации организации для предоставления заинтересованным пользователям.

Отчетным годом для всех организаций является календарный год - с 1 января по 31 декабря включительно.

Первым отчетным годом для вновь созданных организаций считается период с даты их государственной регистрации по 31 декабря соответствующего года, а для организаций, созданных после 1 октября, - по 31 декабря следующего года.

Данные о хозяйственных операциях, проведенных до государственной регистрации организаций, включаются в их бухгалтерскую отчетность за первый отчетный год.

Месячная и квартальная отчетность является промежуточной и составляется нарастающим итогом с начала отчетного года.

Счета бухгалтерского учета

Среди элементов метода бухгалтерского учета счета и двойная запись занимают особое место.

После появления двойной записи прошло несколько столетий. Современный бухгалтерский учет основан на двух постулатах Л. Пачоли (1494):

- сумма дебетовых сальдо всегда тождественна сумме кредитовых сальдо;

- сумма дебетовых оборотов всегда тождественна сумме кредитовых оборотов.

Первый постулат формирует бухгалтерский баланс и производит впечатление, что в активе и пассиве представлены одни и те же средства, но в разной группировке. Если исходить из этого постулата, то постулат второй станет его прямым следствием. Так как в балансе обе части тождественны, поэтому все факты хозяйственной жизни должны отражаться дважды: если запись делается по активу, то автоматически должна быть сделана адекватная ей запись и по пассиву. Они или увеличивают итог баланса, или уменьшают его.

Двойная запись дает на протяжении пяти веков замечательные результаты моделирования финансового положения и финансовых результатов всех хозяйствующих субъектов.

Метод двойной записи обусловливает существование таких понятий, как корреспонденция счетов и бухгалтерская проводка.

Корреспонденция счетов - это взаимосвязь между счетами, возникающая при методе двойной записи, например, между счетами 50 и 51, или 70 и 50, или 10 и 60 и т.д.

Бухгалтерская проводка - оформление корреспонденции счетов, когда одновременно делается запись по дебету и кредиту счетов на сумму хозяйственной операции, подлежащей регистрации.

Счет - это часть (элемент) учетной системы. Моделью системы является бухгалтерский баланс, в котором счета связаны друг с другом с помощью бухгалтерских записей. Любая бухгалтерская запись поддерживает баланс.

Система счетов должна предусматривать получение круга показателей, всесторонне характеризующего деятельность предприятия, обеспечить возможность обобщения показателей.

Для рационального построения системы счетов, а также для безошибочного их использования при отражении хозяйственных операций необходимо учитывать их особенности. Для этого используют классификацию счетов.

Классификация счетов позволяет установить, какие показатели могут быть получены на тех или иных счетах и какие счета необходимы для полного отражения хозяйственной деятельности организации. План счетов является базой для проектирования информационной системы и организации бухгалтерского учета на предприятиях и в организациях. В организациях учет ведется на счетах, предусмотренных рабочим планом счетов, который разработан на основании единого плана счетов. (ПРИКАЗ Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н).

            На каждом счете на основании первичной информации отражаются лишь те операции, для которых данный счет предназначен.

            Все изменения, происходящие со средствами и источниками, представляют собой их увеличение и уменьшение. Для раздельного учета увеличения и уменьшения счет имеет две части.

Классификация счетов

I. Классификация

- экономическое содержание счета определяется тем объектом учета, для отражения и контроля которого счет ведется, т.е. отдельным видом имущества организации, источником формирования этого имущества или хозяйственным процессом. Группируя счета по их содержанию, мы оговариваем, что на них учитывается;

ПЛАН

СЧЕТОВ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА

ФИНАНСОВО-ХОЗЯЙСТВЕННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ОРГАНИЗАЦИЙ

┌──────────────────────────────┬─────┬───────────────────────────┐

│     Наименование счета     │Номер│   Номер и наименование   │

│                             │счета│         субсчета         │

├──────────────────────────────┼─────┼───────────────────────────┤

│               1             │ 2 │             3             │

├──────────────────────────────┴─────┴───────────────────────────┤

│                 Раздел I. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ                 │

│                                                               │

│Основные средства             │ 01 │По видам основных средств │

│                             │     │                           │

│Амортизация основных средств │ 02 │                           │

│                             │     │                           │

│Доходные вложения           в│ 03 │По видам материальных     │

│материальные ценности         │     │ценностей                 │

│                             │     │                           │

│Нематериальные активы         │ 04 │По   видам   нематериальных│

│                             │     │активов и по расходам на│

│                             │     │научно-исследовательские, │

│                             │     │опытно-конструкторские   и│

│                             │     │технологические работы     │

│Амортизация     нематериальных│ 05 │                           │

│активов                       │     │                           │

│Оборудование к установке     │ 07 │                           │

│                             │     │                           │

│Вложения во      внеоборотные│ 08 │1. Приобретение   земельных│

│активы                       │     │участков                   │

│                             │     │2. Приобретение   объектов│

│                             │     │природопользования         │

│                            │     │3. Строительство   объектов│

│                             │     │основных средств           │

│                             │     │4. Приобретение   объектов│

│                             │     │основных средств          │

│                             │     │5.             Приобретение│

│                             │     │нематериальных активов     │

│                             │     │6. Перевод       молодняка│

│                             │     │животных в основное стадо │

│                             │     │7. Приобретение   взрослых│

│                             │     │животных                   │

│                             │     │8. Выполнение             │

│                             │     │научно-исследовательских, │

│                             │     │опытно-конструкторских   и│

│                             │     │технологических работ     │

│Отложенные налоговые активы   │ 09 │                           │

│               Раздел II. ПРОИЗВОДСТВЕННЫЕ ЗАПАСЫ               │

│                                                               │

│Материалы                     │ 10 │1. Сырье и материалы       │

│                             │     │2. Покупные полуфабрикаты и│

│                              │     │комплектующие     изделия,│

│                             │     │конструкции и детали       │

│                             │     │3. Топливо                 │

│                             │     │4. Тара и тарные материалы │

│                             │     │5. Запасные части         │

│                             │     │6. Прочие материалы       │

│                             │     │7. Материалы, переданные в│

│                             │     │переработку на сторону     │

│                             │     │8. Строительные материалы │

│                             │     │9. Инвентарь             и│

│                             │     │хозяйственные             │

│                             │     │принадлежности             │

│                             │     │10. Специальная оснастка и│

│                             │     │специальная   одежда     на│

│                             │     │складе                     │

│                            │     │11. Специальная оснастка и│

│                             │     │специальная   одежда     в│

│                             │     │эксплуатации               │

│Животные на   выращивании   и│ 11 │                           │

│откорме                       │     │                           │

│Резервы под снижение стоимости│ 14 │                           │

│материальных ценностей       │     │                           │

│                             │     │                          │

│Заготовление и   приобретение│ 15 │                           │

│материальных ценностей       │     │                           │

│                             │     │                           │

│Отклонение в         стоимости│ 16 │                          │

│материальных ценностей       │     │                           │

│Налог на добавленную стоимость│ 19 │1. Налог   на   добавленную│

│по приобретенным ценностям   │     │стоимость при приобретении│

│                             │     │основных средств           │

│                             │     │2. Налог   на   добавленную│

│                             │     │стоимость по приобретенным│

│                             │     │нематериальным активам     │

│                            │     │3. Налог   на   добавленную│

│                             │     │стоимость по приобретенным│

│                             │     │материально-               │

│                             │     │производственным запасам   │

│                                                              │

│             Раздел III. ЗАТРАТЫ НА ПРОИЗВОДСТВО               │

│                                                               │

│Основное производство         │ 20 │                           │

│Полуфабрикаты     собственного│ 21 │                           │

│производства                 │     │                           │

│Вспомогательные производства │ 23 │                           │

│Общепроизводственные расходы │ 25 │                          │

│Общехозяйственные расходы     │ 26 │                           │

│Брак в производстве           │ 28 │                           │

│Обслуживающие производства   и│ 29 │                           │

│хозяйства                     │     │                           │

│             Раздел IV. ГОТОВАЯ ПРОДУКЦИЯ И ТОВАРЫ             │

│                                                               │

│Выпуск продукции       (работ,│ 40 │                           │

│услуг)                        │     │                           │

│Товары                       │ 41 │1. Товары на складах       │

│                             │     │2. Товары   в   розничной│

│                             │     │торговле                   │

│                              │     │3. Тара   под   товаром   и│

│                             │     │порожняя                   │

│                             │     │4. Покупные изделия       │

│Торговая наценка             │ 42 │                           │

│Готовая продукция             │ 43 │                           │

│Расходы на продажу           │ 44 │                           │

│Товары отгруженные           │ 45 │                           │

│Выполненные этапы           по│ 46 │                          │

│незавершенным работам         │     │                           │

│                 Раздел V. ДЕНЕЖНЫЕ СРЕДСТВА                   │

│                                                               │

│Касса                         │ 50 │1. Касса организации       │

│                             │     │2. Операционная касса     │

│                             │     │3. Денежные документы     │

│Расчетные счета               │ 51 │                           │

│Валютные счета               │ 52 │                           │

│Специальные счета в банках   │ 55 │1. Аккредитивы             │

│                             │     │2. Чековые книжки         │

│                             │     │3. Депозитные счета       │

│Переводы в пути               │ 57 │                           │

│Финансовые вложения           │ 58 │1. Паи и акции             │

│                             │     │2. Долговые ценные бумаги │

│                             │     │3. Предоставленные займы   │

│                              │     │4. Вклады   по   договору│

│                             │     │простого товарищества     │

│Резервы под       обесценение│ 59 │                           │

│финансовых вложений           │     │                          │

│                       Раздел VI. РАСЧЕТЫ                       │

│                                                               │

│Расчеты с   поставщиками   и│ 60 │                           │

│подрядчиками                 │     │                          │

│Расчеты с   покупателями   и│ 62 │                           │

│заказчиками                   │     │                           │

│Резервы по сомнительным долгам│ 63 │                           │

│Расчеты по       краткосрочным│ 66 │По видам кредитов и займов │

│кредитам и займам             │     │                           │

│Расчеты по       долгосрочным│ 67 │По видам кредитов и займов │

│кредитам и займам             │     │                           │

│Расчеты по налогам и сборам   │ 68 │По видам налогов и сборов │

│Расчеты по         социальному│ 69 │1. Расчеты по социальному│

│страхованию и обеспечению     │     │страхованию               │

│                             │     │2. Расчеты по пенсионному│

│                            │     │обеспечению               │

│                             │     │3. Расчеты по обязательному│

│                             │     │медицинскому страхованию   │

│Расчеты с персоналом по оплате│ 70 │                           │

│труда                         │     │                           │

│Расчеты с подотчетными лицами │ 71 │                           │

│Расчеты с   персоналом   по│ 73 │1. Расчеты               по│

│прочим операциям             │     │предоставленным займам     │

│                             │     │2. Расчеты   по возмещению│

│                             │     │материального ущерба       │

│Расчеты с учредителями       │ 75 │1. Расчеты по вкладам   в│

│                             │     │уставный       (складочный)│

│                             │     │капитал                   │

│                             │     │2. Расчеты   по   выплате│

│                             │     │доходов                   │

│Расчеты с разными дебиторами и│ 76 │1. Расчеты               по│

│кредиторами                   │     │имущественному и   личному│

│                             │     │страхованию               │

│                             │     │2. Расчеты по претензиям   │

│                              │     │3. Расчеты по причитающимся│

│                             │     │дивидендам и другим доходам│

│                             │     │4. Расчеты               по│

│                             │     │депонированным суммам     │

│Отложенные           налоговые│ 77 │                           │

│обязательства                 │     │                           │

│Внутрихозяйственные расчеты   │ 79 │1. Расчеты по выделенному│

│                             │     │имуществу                │

│                             │     │2. Расчеты   по   текущим│

│                             │     │операциям                 │

│                             │     │3. Расчеты   по   договору│

│                             │     │доверительного   управления│

│                             │     │имуществом                 │

│                     Раздел VII. КАПИТАЛ                       │

│Уставный капитал             │ 80 │                           │

│Собственные акции (доли)     │ 81 │                           │

│Резервный капитал             │ 82 │                           │

│Добавочный капитал           │ 83 │                           │

│Нераспределенная       прибыль│ 84 │                           │

│(непокрытый убыток)          │     │                           │

│Целевое финансирование       │ 86 │По видам финансирования   │

│               Раздел VIII. ФИНАНСОВЫЕ РЕЗУЛЬТАТЫ               │

│                                                               │

│Продажи                      │ 90 │1. Выручка                 │

│                             │     │2. Себестоимость продаж   │

│                             │     │3. Налог   на   добавленную│

│                             │     │стоимость                 │

│                             │     │4. Акцизы                 │

│                             │     │9. Прибыль   /   убыток от│

│                             │     │продаж                     │

│                             │     │                          │

│Прочие доходы и расходы       │ 91 │1. Прочие доходы           │

│                             │     │2. Прочие расходы         │

│                             │     │9. Сальдо прочих доходов и│

│                             │     │расходов                   │

│                             │     │                           │

│Недостачи и потери от порчи│ 94 │                           │

│ценностей                     │     │                           │

│                             │     │                           │

│Резервы предстоящих расходов │ 96 │По видам резервов         │

│                             │     │                           │

│Расходы будущих периодов     │ 97 │По видам расходов         │

│                             │     │                           │

│Доходы будущих периодов       │ 98 │1. Доходы,   полученные   в│

│                             │     │счет будущих периодов     │

│                             │     │2.           Безвозмездные│

│                             │     │поступления               │

│                             │     │3. Предстоящие поступления│

│                             │     │задолженности           по│

│                             │     │недостачам, выявленным   за│

│                             │     │прошлые годы               │

│                             │     │4. Разница   между суммой,│

│                             │     │подлежащей взысканию     с│

│                             │     │виновных лиц, и балансовой│

│                             │     │стоимостью по   недостачам│

│                             │     │ценностей                 │

│                             │     │                           │

│Прибыли и убытки              │ 99 │                           │

│                                                               │

│                       Забалансовые счета                       │

│                                                               │

│Арендованные основные средства│ 001 │                           │

│                             │     │                           │

│Товарно-материальные ценности,│ 002 │                           │

│принятые   на   ответственное│     │                          │

│хранение                     │     │                           │

│                             │     │                           │

│Материалы, принятые         в│ 003 │                           │

│переработку                   │     │                          │

│                             │     │                           │

│Товары, принятые на комиссию │ 004 │                           │

│                             │     │                           │

│Оборудование, принятое     для│ 005 │                           │

│монтажа                       │     │                           │

│                             │     │                           │

│Бланки строгой отчетности     │ 006 │                           │

│                              │     │                           │

│Списанная в             убыток│ 007 │                           │

│задолженность                 │     │                           │

│неплатежеспособных дебиторов │     │                           │

│                              │     │                           │

│Обеспечения обязательств     и│ 008 │                           │

│платежей полученные           │     │                           │

│                             │     │                           │

│Обеспечения обязательств     и│ 009 │                           │

│платежей выданные             │     │                           │

│                             │     │                           │

│Износ основных средств       │ 010 │                          │

│                             │     │                           │

│Основные средства, сданные в│ 011 │                           │

│аренду                       │     │                           │

└──────────────────────────────┴─────┴───────────────────────────┘

- Строение счета зависит не только от его экономического содержания, но и от его учетного назначения, т.е. той роли, которую должен играть счет в самом учете: один счет служит, например, для того, чтобы отразить состояние и движение готовой продукции, другой - для исчисления себестоимости продукции, третий - для выявления прибыли от ее реализации и т.д. Группируя счета по строению, мы устанавливаем, как отражаются в них объекты бухгалтерского учета. Для отражения одних и тех же операций можно прибегать к большему или меньшему количеству счетов, т.е. многовариантному отражению операций на счетах.

II. Классификация.

1. По отношению к итогу баланса счета делятся на балансовые (счета, чье сальдо прямо или косвенно фигурирует на статьях баланса) и забалансовые (сальдо не показывается на статьях баланса и не включается в его итог). Классификация обусловлена трактовкой актива баланса: если мы понимаем под активом имущество, находящееся в собственности предприятия, то все, на что не распространяется право его собственности, должно быть показано за балансом. Так, арендованные основные средства передаются арендатору, но поскольку право собственности на них остается у арендодателя, объекты учитываются на его балансе, а у арендатора за балансом.

2. По отношению к сальдо счетов, участвующих в балансе, счета делятся на те, сальдо которых непосредственно отражается в балансе, и те, сальдо которых передается на другой счет, т.е. фигурирует в балансе косвенно. Обычно это счета, отражающие финансовые результаты, сальдо которых концентрируется на счете 99 "Прибыли и убытки" (счета, участвующие в балансе косвенно, нельзя путать со счетами, сальдо которых распределяется по нескольким статьям баланса или объединяется для отражения по одной статье).

3. По виду сальдо необходимо выделить счета, имеющие дебетовые сальдо и показываемые в активе баланса, и счета, имеющие кредитовое сальдо и показываемые в пассиве баланса.

4. По значению сальдо счета делятся на чистые (хозяйственная масса сформирована по одному, четко очерченному группировочному признаку) и смешанные (хозяйственная масса сформирована по нескольким, нечетко очерченным группировочным признакам). Классическими примерами смешанных счетов могут служить:

- счет 41 "Товары" - по дебету фиксируется их поступление по фактической себестоимости, а по кредиту - списание этих же товаров по ценам продажи.

- счет 20 "Основное производство" - по дебету собираются в конце отчетного периода фактические затраты, а по кредиту в течение всего отчетного периода готовая продукция списывается по условным учетным ценам;

5. По объему информации счета делятся на синтетические и аналитические. В англоязычной литературе аналитический счет называют детальным, а синтетический - контрольным.

            Синтетические счета применяют для обобщенной характеристики объекта учета. Их ведут только в рублях.

            Аналитические счета применяют для наиболее подробной характеристики объекта учета и ведут как в рублях, так и в натуральных измерителях.

            Одни и те же факты хозяйственной деятельности отражаются сначала на аналитических счетах, а затем на соответствующем синтетическом счете, поэтому итоги синтетического счета должны соответствовать сумме итогов открытых к этому счету аналитических счетов

С_Н^синт­­=∑ С_Н^{аналит.­­}

Об_Д^синт­­=∑ Об_Д^{аналит.­­}

От_К^синт­­=∑ От_К^{аналит.­­}

С_к^синт­­=∑ _к^{аналит.­­}

Бухгалтерские счета подразделяются на активные и пассивные.

Счета являются активными:

- по экономическому содержанию, т.е. это те счета, которые предназначены для учета имущества по наличию, составу и размещению (счета 01, 10, 20, 50, 51 и т.д.);

- балансу, т.е. когда счета (статьи) расположены в активной части баланса (счета 01, 04, 08 и др.);

- сальдо (остатку), т.е. если счета имеют дебетовый остаток

На активных счетах отражают движение средств. Остаток на этих счетах (или сальдо) по Д, обороты, увеличивающие счет, также по Д, а обороты, приводящие к уменьшению по К.

С_К – сальдо конечное = (С_Н+Об_Д)-О_бк

Пример: На начало месяца в кассе организации было 100 рублей. В течение месяца в кассу поступила наличная выручка на общую сумму 100 000 рублей. Вся выручка была сдана в банк. В банке было получено 10 000 рублей, из которых 8 000 было выдано на зарплату и 1 000 под отчет

C_К=100+110000 - 109000=1100 рублей (по дебету)

Счета являются пассивными:

- по экономическому содержанию, т.е. когда счета отражают учет имущества по источникам его образования (Счета по учету капитала 80 – 86 счет);

- балансу, т.е. если счета (статьи) расположены в пассивной части баланса (III, IV и V разделы);

- сальдо, т.е. те счета, которые имеют кредитовый остаток (С1К и С2К).

На пассивных счетах отражают движение источников. Остаток на этих счетах по кредиту, счета по Д, а по К увеличиваются.

СК = (СН+Обк)-ОбД

Пример: На начало года у предприятия числилось 2000000 прибыли. В течение года было выплачены дивиденды учредителям.в сумме 500000. За год получена прибыль 1000000.

C_К= 2000000 + 1000000 – 500000 = 2500000 (по кредиту)

Кроме активных и пассивных счетов в практике бухгалтерского учета используются активно-пассивные счета, которые могут иметь дебетовое и кредитовое сальдо одновременно (счет 76).

Если по активно-пассивному счету выведено одно сальдо, то оно является результативным и показывает конечный итог. Например, на счете 99 отражаются как прибыли, так и убытки, но в конце отчетного периода выводится окончательный финансовый результат - прибыль (если сальдо кредитовое) или убыток (если сальдо дебетовое).

На активно-пассивных счетах отражают, как правило, расчеты. Эти счета имеют признаки активных и пассивных счетов. Сальдо может быть по Д или по К или развернутым (и по Д и по К). Яркий пример счет №71

Двойная запись на счетах или проводка

            Это способ одновременного отражения суммы хозяйственной операции по Д одного и по К другого счета.

            Взаимосвязь между счетами, возникающая при составлении проводки называется корреспонденцией, а сами счета корреспондирующими.

Пример: Наличная выручка в сумме 10 000 рублей была сдана в банк.

Д­₅₁К₅₀ 10 000

Пример: От поставщика поступили материалы на сумму 20 000 рублей.

Д₁₀К₆₀ 20 000

Пример: Перечислено поставщику 15 000 рублей.

Д₆₀К₅₁ 15 000

Пример: материалы отпущены в производство

Д₂₀К₁₀ 20 000

На счет №20 по Д стекается себестоимость

Каждая хозяйственная операция изменяет показатели определенных статей и валюту баланса. Эти изменения сводятся к четырем видам:

I) Активный

            Хозяйственная операция вызывает изменение в двух статьях актива баланса.

Д50 К51

Валюта баланса не изменилась

II) Пассивный

            Хозяйственная операция приводит к изменению двух статей пассива.

Д60 К66

Валюта баланса не изменилась

III) Активно-пассивный в сторону увеличения

            Хозяйственная операция увеличивает статью актива и статью пассива

Д10 К60

Валюта баланса увеличилась на одну и ту же величину по активу и по пассиву

            IV) Активно-пассивный в сторону уменьшения

            Хозяйственная операция уменьшает статью актива, статью пассива и валюту баланса на одну и ту же величину уменьшилась

Д60 К51

Оборотные ведомости по синтетическим счетам

            В конце каждого месяца по всем счетам подводят итоги записей. Для получения сводных данных составляют оборотно-сальдовую ведомость по синтетическим счетам. Она представляет собой таблицу, в которой указывают номера счетов и для каждого счета сальдо начальное, суммарный оборот по Д, суммарный оборот по К и сальдо конечное.

Пример:

Обороты за месяц:    1) поступили материалы от поставщика Д10 К60 10 000

                                               2) получены наличные в кассу с расчетного счета

Д50К51 2 000

                                               3) выдана зарплата Д70К50 2 000

                                               4) начислена амортизация на основные средства

Д20К02 200

В оборотной ведомости по синтетическим счетам должно соблюдаться равенство в трех парах итогов

∑С_Н^Д=∑С_Н^К

∑О_б^Д=∑О_б^К

∑С_К^Д=∑С_К^К

Оборотные ведомости по активно-пассивным счетам (аналитические счета)

            На активно-пассивных счетах попеременно возникает то дебиторская, то кредиторская задолженность. Чтобы определить сальдо необходимо знать сущность операции на счете, то есть ведение аналитического учета обязательно

Пример: На начало месяца предприятие имело остатки на счете 76:

            По Д 600 руб. – задолженность почтового отделения по доставке корреспонденции

            По К 900 руб. – задолженность предприятия по оплате счетов “Челябэнерго”

            Обороты за месяц:

1. Почтовое отделение доставило корреспонденции Д₂₆^К76 500­
2. Оплачена подписка на газеты и журналы Д76К71 2000
3. Оплачен счет “Челябэнерго” Д76К51 750
4. Принят к оплате счет “Челябэнерго” Д26 К76 1100
5. Принят к оплате счет автотранспортного предприятия Д26К76 3000

Учет по каждому дебитору кредитору

Оборотная ведомость по аналитическим счетам

к синтетическому счету №76

С_Н

Об_С_{К_}

Почта

600

-

2000

500

2100

-

Челябэнерго

900

750

1100

-

1250

АТП

-

-

-

3000

-

3000

Итого:

600

900

2750

4600

2100

4250

Главная книга

            Является обязательным учетным регистром, ее ведут в течение отчетного года по синтетическим счетам и субсчетам. На каждый счет или субсчет отводится развернутый лист, на котором указывают остаток на счете на 1 января отчетного года. На каждый месяц отводится одна строка. Оборот по Д показывают сначала развернутым, а затем общим итогом. Оборот по К сразу показывают общим итогом. Ежемесячно выводят сальдо по каждому счету или субсчету. На основании сальдо по всем счетам на отчетную дату составляют баланс.

            Исправления ошибок в главной книге выполняются на вкладных листах, которые при необходимости открывают к какому-либо счету или субсчету.

Учет затрат на производство. Калькулирование себестоимости.

Различают затраты производственные и непроизводственные:

Производственные связаны с производством и выпуском продукции, а непроизводственные с ее сбытом.

По способу включения в себестоимость различают затраты прямые и косвенные.

Прямые затраты связанные с производством продукции и включаются в себестоимость конкретных видов продукции на основании первичных документов (материалы, заработная плата, амортизация и т.д.).

Косвенные расходы связаны с обслуживанием производства и относятся сразу к нескольким видам продукции. Их собирают на отдельных счетах, а затем распределяют между отдельными видами продукции. Распределение производится пропорционально какой-либо базе. Косвенные расходы также могут быть списаны общей суммой на счет продаж. В зависимости от этого формируется полная или неполная производственная себестоимость.

Для контроля фактических расходов на производство осуществляется нормирование затрат, составляется нормативная калькуляция на основе разработанных норм на затраты труда, материалов, накладных расходов.

Учет прямых затрат ведется на счетах 20 «Основное производство»; 23 «Вспомогательное производство» (транспортный цех, энергоснабжение и т.д.).

Косвенные расходы учитывают на счетах:

1. 25 «Общепроизводственные (общецеховые) расходы» включают расходы цехов и аналогичных подразделений на содержание, эксплуатацию, ремонт зданий и оборудования, на содержание общецехового персонала и другие аналогичные расходы. Ежемесячно все расходы собирают по Д25, а в конце месяца распределяют между отдельными видами продукции цеха.
2. Д 25К10,70,69,02… - отражены расходы.
3. Д20,23К25 – включение расходов по частям в себестоимость отдельных видов продукции.

Счет 25 не балансовый, т.е. сальдо не имеет

2. 26 «Общехозяйственные расходы» включает расходы на содержание, ремонт, эксплуатацию зданий и оборудования общехозяйственного назначения на содержание управленческого и общехозяйственного персонала, пожарной и сторожевой охраны, на организованный набор и переобучение кадров, служебные командировки, конторские, типографские и другие расходы. Ежемесячно все расходы собирают по Д26, а в конце месяца расходы распределяют между всеми видами выпущенной продукции проводкой

Д20, 23К26

Кроме того, общехозяйственные расходы как условно-постоянные могут быть списаны в конце месяца общей суммой на счет продаж проводкой

Д90К26

Счет 26 не балансовый, т.е. сальдо не имеет.

Затраты группируются по пяти элементам:

1. материалы
2. 2. расходы на оплату труда
3. отчисления на социальные нужды
4. амортизация
5. прочие расходы.

Задача: Определим неполную производственную себестоимость продукции. Рассмотрим простое производство.

Израсходовано в производстве материалов 10000 руб.

Начислена заработная плата рабочим           10000 руб.

Отчисления на социальные нужды               2500 руб.

Начислена амортизация по основным

Производственным фондам                             200 руб.

Выпущено 500 единиц готовой продукции

20 счет

Неполная производственная себестоимость единицы готовой продукции:

25 000/500 = 50 руб.

Пример распределения косвенных расходов

Передача на склад готовой продукции отражается:

По неполной производственной себестоимости

Д43К20/1                   34 975                       

Д43К20/2                  22 980                        

Д43К20/3                   18 245                       

По полной производственной себестоимости

Д43К20/1                   50 122                       

Д43К20/2                  32 932                        

Д43К20/3                   26 146                       

Определим производственную себестоимость одной единицы продукции, если продукции А выпустили 100 шт, Продукции Б 2 шт, продукции В 10шт.

Учет финансового результата.

Продажа.

Финансовый результат представляет собой разницу от сравнения сумм доходов и расходов организации. Превышение доходов над расходами означает прирост имущества организации - прибыль, а расходов над доходами - уменьшение имущества - убыток. Полученный организацией за отчетный год финансовый результат в виде прибыли или убытка соответственно приводит к увеличению или уменьшению капитала организации.

Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" (ПБУ 9/99), "Расходы организации" (ПБУ 10/99), признают доходами увеличение, а расходами - уменьшение экономических выгод в результате поступления или выбытия активов, а также погашения или возникновения обязательств, приводящие к соответствующим изменениям капитала организации. В указанных актах нормативного регулирования приводится группировка доходов и расходов для отражения их в бухгалтерском учете и отчетности, дается их определение и порядок признания в учете.

Финансовый результат хозяйственной деятельности организации формируется из двух слагаемых, основным из которых является реализационный результат, полученный от продажи продукции, товаров, работ и услуг, а также от хозяйственных операций, составляющих предмет деятельности предприятия, таких, как сдача в платную аренду основных средств, передача в платное пользование объектов интеллектуальной собственности и вложение средств в уставные капиталы других организаций.

Вторая часть в виде доходов и расходов, непосредственно не связанных с формированием основного реализационного финансового результата, образует прочий финансовый результат, включающий в себя прочие доходы и расходы. Если за отчетный период предприятие от продажи продукции, товаров, работ, услуг и других операций, составляющих предмет его деятельности, получило прибыль, то весь его финансовый результат будет равен прибыли от продаж плюс прочие доходы, минус прочие расходы. Если предприятие получит убыток от продаж, то его общий финансовый результат будет равен сумме убытка от продаж плюс прочие расходы, минус прочие доходы.

Полученный таким образом общий финансовый результат корректируется на суммы потерь, расходов и доходов в связи с чрезвычайными обстоятельствами хозяйственной деятельности предприятия.

Реализационный финансовый результат от продаж выявляется на бухгалтерском счете 90 "Продажи" и определяется в виде разницы между суммой выручки (без косвенных налогов и платежей - НДС, акцизы и т.п.), отражаемой по кредиту счета 90, и суммой фактической себестоимости проданных продукции, работ и услуг, отражаемой по дебету этого же счета. При этом в расчет принимаются также доходы и расходы от операций, составляющих предмет деятельности организации.

Реализационный финансовый результат от продаж определяется в конце каждого отчетного периода. Если в качестве финансового результата предприятие получило прибыль, то она отражается по кредиту счета 99 "Прибыли и убытки" в корреспонденции с дебетом счета 90 "Продажи". Если результатом деятельности организации является убыток, то он отражается на дебете счета 99 "Прибыли и убытки" в корреспонденции с кредитом счета 90 "Продажи".

При отражении в бухгалтерском учете продаж товаров, продукции работ или услуг используются счета четырех разделов нового Плана счетов: "Затраты на производство", "Готовая продукция и товары", "Расчеты" и "Финансовые результаты".

Для учета реализационных операций по обычным видам деятельности используется счет 90 "Продажи". Для учета выручки, себестоимости реализованной продукции (работ, услуг), НДС и акцизов предусмотрено открытие самостоятельных субсчетов. В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов сальдо по субсчетам 90-1 - 90-4 не списываются до конца отчетного года. Финансовый результат месяца определяется списанием с субсчета 90-9 сумм, соответствующих суммарному сальдо по остальным субсчетам к счету 90. Это сделано для удобства формирования информации для составления бухгалтерской отчетности (в частности, Отчета о прибылях и убытках).

В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов на счете 90 отражаются, в частности, выручка и себестоимость по:

- готовой продукции и полуфабрикатам собственного производства;

- работам и услугам промышленного характера;

- работам и услугам непромышленного характера;

- покупным изделиям (приобретенным для комплектации);

- строительным, монтажным, проектно - изыскательским, геолого - разведочным, научно - исследовательским и т.п. работам;

- товарам;

- услугам по перевозке грузов и пассажиров;

- транспортно - экспедиционным и погрузочно - разгрузочным операциям;

- услугам связи;

- предоставлению за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов по договору аренды (когда это является предметом деятельности организации);

- предоставлению за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности (когда это является предметом деятельности организации);

- участию в уставных капиталах других организаций (когда это является предметом деятельности организации) и т.п.

Учет готовой продукции ведется по себестоимости, а продажа по продажным ценам в результате предприятие получает прибыль или убыток. Учет продаж ведется на счете 90. Синтетический с чет 90 сальдо не имеет. К счету 90 открываются субсчета:

90.1 Выручка

90.2 Себестоимость

90.3 НДС

90.9 Прибыль/убыток от продаж.

Полная схема бухгалтерских проводок по учету продаж товаров, продукции, работ или услуг будет следующей:

дебет счета 90 "Продажи", субсчет "Себестоимость продаж", кредит счетов учета производственных затрат (20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства" или 29 "Обслуживающие производства и хозяйства") - на сумму фактической себестоимости работ или услуг основного производства, вспомогательных производств и обслуживающих производств и хозяйств

Д 90.2 К 20

Д 90.2 К 23

Д 90.2 К 29

дебет счета 90, субсчет "Себестоимость продаж", кредит счета 26 "Общехозяйственные расходы" - на сумму общехозяйственных расходов (при закреплении в учетной политике такой схемы списания общехозяйственных расходов)

Д 90.2 К 26

дебет счета 90, субсчет "Себестоимость продаж", кредит счета 43 "Готовая продукция" (40 "Выпуск продукции (работ, услуг)") - на сумму фактической себестоимости реализованной готовой продукции

Д 90.2 К 43

дебет счета 90, субсчет "Себестоимость продаж", кредит счета 44 "Расходы на продажу" - списана стоимость коммерческих и иных аналогичных расходов, связанных с продвижением товара или продукции на рынок

Д 90.2 К 44

дебет счета 90, субсчет "Себестоимость продаж", кредит счета 45 "Товары отгруженные" - на сумму учетной стоимости (фактической себестоимости) товаров отгруженных - в том случае, когда организация имеет право списывать стоимость отгруженных товаров не на счета учета дебиторской задолженности, а на счет 45 (без начисления НДС независимо от выбранного метода определения выручки от реализации продукции (работ, услуг))

Д 90.2 К 45

дебет счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" кредит счета 90, субсчет "Выручка" - на сумму отпускной цены реализованной продукции работ или услуг (независимо от выбранного метода определения выручки от реализации)

Д 62 К 90.1

дебет счета 90, субсчет "НДС", кредит счета 68 "Расчеты с бюджетом" - на сумму налога на добавленную стоимость по стоимости реализованной продукции (работ, услуг) - при использовании метода начислений (определения выручки от реализации по моменту отгрузки)

Д 90.3 К 68

дебет счета 90, субсчет "Акцизы", кредит счета 68 - на сумму акцизов (при реализации подакцизных товаров)

Д 90.4 К 68

дебет счета 90, субсчет "Прибыль / убыток от продаж", кредит счета 99 - на сумму прибыли от реализации продукции, работ или услуг

Д 90.9 К 99

или

дебет счета 99 кредит счета 90, субсчет "Прибыль / убыток от продаж" - на сумму убытка от реализации продукции, работ или услуг

Д 99 К 90.9

Одна из двух последних проводок делается в конце отчетного месяца. При этом, как уже отмечалось, сальдо по другим субсчетам к счету 90 не списывается, а остается на этих субсчетах до конца отчетного года. Тем не менее общее сальдо по всем субсчетам к счету 90 в конце отчетного месяца должно равняться нулю.

Задача: В 2006г. продали 500 единиц готовой продукции по 118 руб за шт., выручка составит 59000 руб., в т.ч. НДС 9000 руб. Себестоимость единицы готовой продукции 50 руб. Определить финансовый результат от реализации.

Определим финансовый результат от реализации:

Оборотная ведомость по синтетическому счету 90:

Сальдо счета 99 – кредитовое, означает прибыль от реализации в сумме 25000 руб.:

В течение года на счете 90 накапливаются данные о выручке, себестоимости, НДС, прибылях (убытках) от реализации. В конце года проводится реформация баланса: закрываются сальдо по счетам учета финансовых результатов.

Реформация баланса

Суть реформации баланса заключается в закрытии (или в "обнулении") ряда счетов, на которых нарастающим итогом с начала года учитываются все текущие доходы и расходы организации, и в выявлении чистой прибыли или убытка, полученных за год.

Реформация баланса производится следующим образом:

на 1-м этапе "обнуляются" субсчета счета 90 "Продажи";

на 2-м этапе закрывается счет 91 "Прочие доходы и расходы";

на 3-м этапе закрывается счет 99 "Прибыли и убытки".

Реформация баланса производится один раз в год и является последней операцией отчетного года.

1-й этап. Закрытие счета 90 "Продажи".

Ежемесячно, определяя финансовый результат от осуществления обычных видов деятельности, бухгалтер сопоставлял обороты по счету 90 "Продажи", делая следующие проводки:

при получении прибыли:

Д-т 90, субсчет "Прибыль/убыток от продаж", К-т 99 - отражена прибыль за отчетный месяц;

при получении убытка:

Д-т 99 К-т 90, субсчет "Прибыль/убыток от продаж", - отражен убыток за отчетный месяц.

В конце года все субсчета, открытые к счету 90, закрывают внутренними записями на субсчет "Прибыль/убыток от продаж". При этом в учете делаются следующие проводки:

Д-т 90, субсчет "Выручка", К-т 90, субсчет "Прибыль/убыток от продаж", - закрыт субсчет "Выручка";

Д-т 90, субсчет "Прибыль/убыток от продаж", К-т 90, субсчет "Себестоимость продаж", - закрыт субсчет "Себестоимость продаж";

Д-т 90, субсчет "Прибыль/убыток от продаж", К-т 90, субсчет "Налог на добавленную стоимость", - закрыт субсчет "Налог на добавленную стоимость";

Д-т 90, субсчет "Прибыль/убыток от продаж", К-т 90, субсчет "Акцизы", - закрыт субсчет "Акцизы".

В итоге на 1 января следующего года по всем субсчетам счета 90 "Продажи" будет нулевой остаток.

2-й этап. Закрытие счета 91 "Прочие доходы и расходы".

На счете 91 "Прочие доходы и расходы" в течение года собирались прочие доходы и расходы, а результаты от сопоставления оборотов по этому счету ежемесячно списывались на счет 99 "Прибыли и убытки" следующими проводками:

при получении прибыли:

Д-т 91, субсчет "Сальдо прочих доходов и расходов", К-т 99 - отражена прибыль за отчетный месяц;

при получении убытка:

Д-т 99 К-т 91, субсчет "Сальдо прочих доходов и расходов", - отражен убыток за отчетный месяц.

В конце года счет 91 закрывается следующими проводками:

Д-т 91, субсчет "Прочие доходы", К-т 91, субсчет "Сальдо прочих доходов и расходов", - списаны доходы, полученные за год;

Д-т 91, субсчет "Сальдо прочих доходов и расходов", К-т 91, субсчет "Прочие доходы", - списаны расходы, произведенные за год.

3-й этап. Закрытие счета 99 "Прибыли и убытки".

На счете 99 в течение года формируется финансовый результат от осуществления обычных видов деятельности и собираются прочие доходы и расходы. Кроме того, на этом счете накапливаются чрезвычайные доходы и расходы, суммы штрафных санкций за налоговые правонарушения, а также отражается задолженность организации перед бюджетом по налогу на прибыль. В результате получается, что сальдо по этому счету будет равно чистой прибыли или убытку по итогам года. Это сальдо списывается на счет 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)". При этом в учете делается следующая проводка:

Д-т 99 К-т 84 - списана чистая прибыль (убыток), полученная организацией за отчетный год.

Эта запись должна быть последней в отчетном году.

Задача:

Провести реформацию баланса по операциям, отраженным в предыдущей задаче:

Реформация баланса на 31.12.2006г.

Прибыль отчетного года в сумме 25000 руб. аккумулирована на счете 84 «Нераспределенная прибыль» («Непокрытый убыток»).

Отчет о прибылях и убытках

При составлении финансового отчета о прибылях и убытках российских предприятий используется многоступенчатый способ, широко применяемый в международной учетной практике, при котором расчет балансового показателя нераспределенной (чистой) прибыли (убытка) производится с исчислением промежуточных показателей финансового результата.

Первый шаг - определение прибыли (убытка) от продаж как разницы между доходами в виде выручки и расходами в виде себестоимости продаж. При этом у предприятий, деятельность которых имеет торговый характер, кроме того, в качестве начального промежуточного показателя определяется валовой доход (маржа) - как реализованная торговая наценка. Информация об этих показателях формируется на счете 90 "Продажи".

Второй шаг - определение прибыли (убытка) от обычной финансово - хозяйственной деятельности путем сложения результата от продаж с прочими доходами и расходами, раскрытыми на бухгалтерском счете 91 "Прочие доходы и расходы". Размер именно этой бухгалтерской прибыли корректируется для целей налогообложения.

Третий шаг - определение нераспределенной (чистой) прибыли или убытка от обычной хозяйственно - финансовой деятельности путем вычета из предыдущего показателя суммы начисленных платежей по налогу на прибыль и штрафных налоговых и приравненных к ним санкций, информация о которых содержится на итоговом счете 99 "Прибыли и убытки".

Четвертый шаг - определение нераспределенной (чистой) прибыли или непокрытого убытка от обычной хозяйственно - финансовой деятельности с учетом чрезвычайных обстоятельств в деятельности предприятия путем алгебраического сложения предыдущего показателя с чрезвычайными доходами и расходами на основе информации, также содержащейся на счете 99 "Прибыли и убытки".

Задача:

Заполнить отчет о прибылях и убытках при формировании полной и неполной производственной себестоимости :

Продали 50 шт продукции А

                   2 шт продукции Б

                   4 шт продукции В.

Общехозяйственные расходы 33000,00

Отчет о прибылях и убытках

Порядок заполнения Отчета о прибылях и убытка на основании счетов бухгалтерского учета (предприятие не применяет ПБУ 18/02).