Содержание

 

Введение……………………………………………………………………3

1.  Содержание и  принципы формирования таможенных платежей…..4

2. Общие и специфические особенности уплаты таможенных платежей………………………………………………………………………….18

3. Методики оценки таможенных платежей…………………………….22

Заключение………………………………………………………………..26

Список используемой литературы……………………………………….27

 

 

ВВЕДЕНИЕ

 

Актуальность темы обусловлена тем, что происходящие процессы реформирования таможенной службы еще далеки от своего завершения, и совершенно очевидно, что требуется дальнейшее совершенствование работы органов Федеральной Таможенной Службы, особенно в части администрирования таможенных сборов, так как от четкой работы таможенных органов зависит конкурентоспособность российских товаров, объем экспорта и наполняемость государственно бюджета, причем не столько за счет увеличения таможенных платежей с каждой импортной или экспортной сделки, сколько за счет роста объема внешней торговли.

В связи со сказанным выше особую актуальность обретают сегодня вопросы, связанные с решением проблем совершенствования таможенных платежей в России, как важнейшего источника формирования доходов государственного бюджета.

Объект исследования - таможенные платежи.

Предмет исследования – формирование таможенных платежей.

Целью работы является рассмотрение таможенных платежей и контроля качества во внешнеторговых операциях.

  Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

- выявить содержание, формы, принципы  таможенных платежей, описанные в экономической литературе;

- определить общие и специфические особенности таможенных платежей;

- рассмотреть методики анализа таможенных платежей.

Информационную базу исследования составили законы и нормативные документы в области таможенного дела, учебно-методические пособия, справочно-правовые системы и «Консультант Плюс», интернет источники.

  1.  Содержание и  принципы формирования таможенных платежей

 

Действующее законодательство под таможенными платежами понимает налоги, сборы и иные обязательные платежи, взимаемые таможенными органами при перемещении товаров и транспортных средств через таможенную границу РФ и в других установленных законодательством случаях.

Согласно ст. 318 Таможенного кодекса Российской Федерации (далее ТК РФ), к таможенным платежам относятся: ввозная таможенная пошлина, вывозная таможенная пошлина, налог на добавленную стоимость, взимаемый при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, акциз, взимаемый при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, таможенные сборы.

Рассмотрим более подробно данную классификацию.

Ввозная таможенная пошлина - обязательный платеж в федеральный бюджет, взимаемый таможенными органами Российской Федерации при ввозе товара на таможенную территорию Российской Федерации и являющийся неотъемлемым условием такого ввоза в целях таможенно - тарифного регулирования внешнеторговой деятельности в экономических интересах Российской Федерации.

Вывозная таможенная пошлина - обязательный платеж в федеральный бюджет, взимаемый таможенными органами Российской Федерации при вывозе товара с таможенной территории Российской Федерации и являющийся неотъемлемым условием такого вывоза в целях таможенно - тарифного регулирования внешнеторговой деятельности в экономических интересах Российской Федерации.

Таможенная пошлина как экономическая категория появилась на этапе возникновения обмена результатами труда между отдельными государственными образованиями. Возникновение государственных образований обусловило появление их права на часть вновь созданной стоимости, необходимой для покрытия затрат по осуществлению государственных функций. Эти затраты покрывались путем изъятия части вновь созданной стоимости через налоги и взимания таможенных пошлин

Таким образом, первоначально таможенные пошлины служили только фискальным инструментом государства для пополнения своих доходов, хотя они оказывали более глубокое воздействие на экономические процессы внутри государства, что обусловливалось их тесной связью с ценами. По мере возрастания объемов внешней торговли возрастала роль таможенных пошлин как регулятора экономики. Однако экономическая сущность таможенной пошлины оставалась недостаточно изученной.

В настоящее время отсутствует четкое понимание экономической сущности таможенных пошлин, что является причиной различных подходов к определению категории «таможенная пошлина». Большинство исследователей определяют таможенную пошлину как налог. Налоговый кодекс Российской Федерации (далее НК РФ) относит таможенную пошлину к федеральным сборам и налогам. При этом в НК РФ не дается определение категории налога. По существу, он трактуется только по своей форме- как обязательный, безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и муниципальных образований. По своей форме таможенная пошлина хотя и выступает как обязательный платеж, но взимается не в целях финансового обеспечения деятельности государства и, следовательно, не должна подпадать под это определение. [7,с.100].

В Законе Российской Федерации от 21 мая 1993 г. №5003-1в ред. от 3.12.2007 г «О таможенном тарифе»  (далее Закон РФ «О таможенном тарифе») таможенная пошлина определялась как обязательный взнос, взимаемый таможенными органами Российской Федерации при ввозе товаров на территорию Российской Федерации или вывозе товаров с этой территории и являющийся неотъемлемым условием такого ввоза или вывоза.

Понятие «обязательный взнос» можно рассматривать как внесение определенных сумм за получение в последующем каких-либо услуг, прав, например, на получение товара после пересечения таможенной границы. Из этого определения совершенно неясно, что является экономической сущностью таможенной пошлины и как подходить к определению ее величины.

Ввозная таможенная пошлина отражает тот добавочный доход, который должен был бы получить импортер иностранного товара, приобретенного на мировом рынке по более низкой цене, чем та, по которой аналогичный товар может быть реализован отечественным производителем. Источником этого дохода является та часть вновь созданной стоимости, которая предназначена для удовлетворения этой потребности в этом товаре. Если товар, предназначенный для удовлетворения этой потребности, произведен отечественным производителем, то осуществляется обмен вновь созданной стоимостью различных отечественных производителей. Если эта потребность удовлетворяется за счет импортного товара, то вновь созданная стоимость, предназначенная для удовлетворения этой потребности, распределяется в пользу импортера, у которого она изымается полностью или частично в пользу государства через таможенные пошлины.

Таким образом, государство аккумулирует у себя часть вновь созданной стоимости, которая образовалась в результате того, что потребность была удовлетворена более дешевым иностранным товаром, а часть производственных ресурсов на удовлетворение этой потребности высвободилась. Следовательно, государство должно рационально использовать эту экономию, то есть направить ее на ускорение социально-экономического развития, а это во многом будет зависеть от квалификации высвобожденного труда и материально-вещественного состава высвобожденных      ресурсов.   Если   эти   ресурсы    высвобождены   из    наиболее эффективных сфер, например, отраслей высоких технологий, то они не могут быть направлены в более эффективные сферы, а будут трансформироваться в менее эффективные сферы или изыматься из общественного производства.

Например, средства, сэкономленные от импорта обуви, можно направить в более эффективную сферу, использующую интеллектуальный труд, предположим, в производство оборудования для обувного производителя, а средства, сэкономленные от сокращения производства оборудования нельзя использовать более эффективно, если их направить на производство обуви.

Накопленная в государственном бюджете экономия общественного труда в виде таможенных пошлин, может быть вообще выведена из процесса воспроизводства и направлена на цели конечного потребления, выплату внешних долгов, вложения в ценные бумаги других государств.

Таким образом, посредством регулирования ставок таможенных пошлин достигаются определенные структурные сдвиги.

Источником вывозной таможенной пошлины является мировая рента, формирующая за счет части вновь созданной стоимости потребителей этой продукции. Аккумулируемые через вывозные таможенные пошлины в государственном бюджете доходы должны являться источником ускорения социально-экономического развития. Занижение ввозных таможенных пошлин увеличивает доходы экспортеров, стимулирует поставки продукции на экспорт при одновременном занижении экспортных цен.

Таможенная пошлина отражает различия мировой и национальной стоимостей. По своей форме она выступает в форме платежа и может отклоняться, как и цена от своей основы.

В российской таможенной практике принята следующая классификация таможенных пошлин в зависимости от различных критериев и цели ее применения.

В зависимости от направления перемещения товаров через таможенную границу Российской Федерации таможенные пошлины подразделяются на ввозные и вывозные.

Ввозные таможенные пошлины устанавливаются на ввозимые в Россию товары и предназначены для решения следующих задач:

-защиты национальных производителей от неблагоприятного воздействия нежелательной иностранной конкуренции, а также обеспечения условий для эффективной интеграции Российской Федерации в мировую экономику;

-оптимизации соотношения между экспортом и импортом с позиции требований платежеспособного и торгового балансов страны;

-рационализации структуры ввозимых на территорию России товаров;

-создания условий для прогрессивных изменений в структуре производства и потребления товаров в Российской Федерации;

-пополнения доходной части федерального бюджета России.

Вывозные таможенные пошлины устанавливаются на товары, произведенные на территории Российской Федерации и вывозимые за ее пределы.

При применении вывозных таможенных пошлин преследуются следующие цели:

-ограничение вывоза за пределы страны товаров, необходимых для национальной  экономики,  для  более  полного  насыщения  отечественного   рынка, защиты экономической безопасности страны;

-сдерживание вывоза сырьевых товаров и продуктов первичной обработки и стимулирование экспорта высокотехнологичных товаров, продуктов высокой степени обработки;

-пополнение доходной части бюджета страны.

По цели взимания различают фискальные и протекционистские пошлины.

Фискальные пошлины, как правило, низкие, обычно это пошлины на импорт потребительских товаров, не производимых в стране.

Протекционистские пошлины взимаются в целях защиты национальной промышленности от иностранной конкуренции. На уровень этих пошлин существенное влияние оказывает соотношение внутренних цен на товар с ценами, которые установились на данный товар в других странах.

Различают особые виды обложения товаров специальными, антидемпинговыми и компенсационными пошлинами.

Специальные пошлины применяются:

-в качестве защитной меры, если товары ввозятся на таможен­ную территорию государства в таких количествах или на таких условиях, которые наносят или угрожают нанести ущерб отече­ственным производителям подобных товаров;

-как мера предупреждения в отношении участников ЕЭС, на­рушающих интересы государства, а также как мера пресечения не­добросовестной конкуренции;

-как ответная мера на дискриминационные действия против государства

Атидемпинговые пошлины предназначаются для защиты внутреннего рынка от импорта товаров по демпинговым ценам. Под демпингом понимается ситуация, когда экспорт товаров и их реализация в стране-импортере осуществляются по более низким ценам, чем на внутреннем рынке страны-производителя. Разница между этими ценами характеризует величину демпинга, которая и является основой определения размера антидемпинговой по­шлины.

Компенсационные пошлины вводятся на импортируемые това­ры, на которые в   стране  их   производства  с  целью  развития  экспор­та  или  замещения   импорта

Используются    государственные   субси­дии.   Применение   субсидий   приводит к искусственному занижению затрат, а соответственно, и цен на экспортируемые товары. Импорт в Россию таких субсидированных това­ров по искусственно заниженным ценам может нанести ущерб рос­сийским производителям, существенно сдерживать развитие оте­чественного производства.

В таких случаях для защиты отечественных производителей предусмотрено применение компенсационных пошлин. Размер компенсационных пошлин определяется величи­ной субсидии.

По отдельным группам товаров, объемы производства и реали­зации которых резко колеблются в течение года, могут устанавли­ваться сезонные пошлины. Их применение позволяет государству более эффективно регулировать импорт и экспорт таких товаров в определенное время года. Сезонные пошлины устанавливаются на срок не более шести месяцев.

Таможенные пошлины в России устанавлива­ются в соответствии с положениями Закона РФ «О таможенном тарифе» и ТК РФ.

Ставки таможенных пошлин устанавливаются Правительством Российской Федерации являются едиными и не подлежат изменению в зависимости от лиц, перемещающих товары через таможенную границу Российской Федерации, видов сделок и дру­гих факторов, за исключением случаев, предусмотренных в Зако­не РФ «О таможенном тарифе».

В России применяются следующие виды ста­вок таможенных пошлин:

-адвалорные, начисляемые в процентах к таможенной стоимо­сти облагаемых товаров;

-специфические, начисляемые в установленном размере за еди­ницу облагаемых товаров;

-комбинированные, сочетающие оба названных вида таможен­ного обложения.

Адвалорная ставка таможенной пошлины устанавливается в процентах к таможенной стоимости облагаемого товара. Поэтому необходимая сумма таможенной пошлины рассчитывается как произведение таможенной стоимости и соответствующей ставки пошлины в процентах.

Специфическая  ставка  таможенной  пошлины  устанавливается  в   денежном выражении за определенную единицу облагаемых товаров. Например, пиво безалкогольное- 0,6 евро за 1 литр или зажигалки карманные газовые (не подлежащие повторной заправке)- 5 евро за 1000 штук.

Комбинированная ставка таможенной пошлины включает в себя как стоимостные, так и количественные показатели перемещаемых товаров. При этом в зависимости от вида комбинированной ставки размер таможенной пошлины может определяться либо путем сравнения, либо путем сложения полученных величин. Например, комбинированная ставка для одежды меховой овчиной- 20% таможенной стоимости, но не менее 30 евро за 1 штуку. Указывает на исчисление таможенной пошлины посредством последовательного определения величин по стоимостной (20% таможенной стоимости) и количественной (30 евро за 1 штуку) составляющих ставки. Окончательный размер таможенной пошлины определяется путем сравнения по наибольшему показателю. Комбинированная ставка для спортивной обуви (15% таможенной стоимости плюс 0,7 евро за пару) также указывает на последовательность расчета по стоимостной и количественной составляющим, однако размер таможенной пошлины определяется путем сложения полученных результатов [3,с.46].  

Кроме того, к системе таможенных платежей относятся налоги: налог на добавленную стоимость и акциз.

Налог на добавленную стоимость (далее НДС) представляет собой платеж, который вводится на каж­дой стадии производственного процесса и процесса реализации то­вара (работ, услуг) вплоть до конечного потребителя товара. При этом на каждой стадии продвижения товара от производителя к конечному потребителю производится зачет ранее уплаченных сумм этого налога. В результате налогообложению подвергается лишь разность между ценой реализации произведенного товара (работ, услуг) и стоимостью материальных ресурсов, использованных в производственном процессе, - добавленная стоимость или сто­имость, добавленная обработкой.

НДС отличается от иных видов косвенных налогов широким кругом охвата различных  видов  деятельности  и  соответственно обеспечивает более равномерное распределение налогового бре­мени пропорционально добавленной стоимости.

Объектом налогообложения является ввоз товаров в Российскую Федерацию.

К ввозимым товарам применяются те же ставки НДС, что и к товарам российского производства. Ставки НДС установлены в ст. 164 НК РФ в размерах 18% и 10%.

Ставка НДС в размере 10%  приме­няется в отношении продовольственных товаров, товаров детского ассортимента, периодических печатных изданий, книжной продукции и ряда медицинских товаров. Коды указанных товаров в соответствии с Товарной номенкла­турой внешнеэкономической деятельности (далее ТН ВЭД) определяются Прави­тельством Российской Федерации. По остальным товарам, включая подакцизные продовольствен­ные товары, с 1 января 2004 г. применяется НДС по ставке 18% .

Налоговая база для исчисления НДС при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации определяется как сумма таможенной стоимости това­ров, подлежащей уплате таможенной пошлины и подлежащих уп­лате акцизов (по подакцизным товарам и подакцизному минераль­ному сырью).

При освобождении от уплаты таможенных пошлин или акци­зов в налоговую базу для исчисления НДС условно начисленные суммы таможенных пошлин и акци­зов не включаются. В случае освобождения от уплаты НДС для целей учета в налоговую базу для ис­числения включаются условно начисленные суммы таможенных пошлин и акцизов.

Кроме НДС в систему таможенных платежей входит акциз.

В соответствии с положениями ТК РФ  применение акцизов к товарам, ввозимым  на  таможен­ную   территорию   России,  осуществляется   в   том  числе  в соответ­ствии с положениями гл. 22 «Акцизы» НК  РФ. Взимание акци­зов в отношении товаров, перемещаемых через таможенную гра­ницу, производится таможенными органами Российской Федерации.

Акциз - косвенный налог, включаемый в цену товара и упла­чиваемый при ввозе, производстве или реализации товара.

В России в сравнении с зарубежными странами номенклатура подакцизных товаров, порядок установления и виды ставок во мно­гом совпадают, но поступления по этому виду таможенных плате­жей остаются на низком уровне, что говорит о возможности ввоза подакцизных налогоёмких товаров помимо таможенного контро­ля. В этой связи Федеральная таможенная служба России (далее ФТС России) постоянно разрабатывает мероприя­тия по усилению таможенного контроля за ввозом подакцизных товаров и их оформлением.

В настоящее время при ввозе на таможенную территорию Рос­сийской Федерации подлежат обложению акцизами следующие подакцизные товары:

спирт этиловый из всех видов сырья, за исключением спирта коньячного;

спиртосодержащая продукция (растворы, эмульсии, суспен­зии и другие виды продукции в жидком виде) с объемной долей этилового спирта более 9%;

алкогольная продукция (спирт питьевой, водка, ликероводочные изделия, коньяки, вино и иная пищевая продукция с объемной долей этилового спирта более 1,5 %, за исключением виноматериалов);

пиво;

табачная продукция;

автомобили легковые;

мотоциклы с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт (150 л.с.);

автомобильный бензин;

дизельное топливо;

моторные масла для дизельных и (или) карбюраторных (ин­жекторных) двигателей;

прямогонный бензин, за исключением бензина автомобиль­ного.

Объектом налогообложения акцизом является операция по ввозу подакцизных товаров на таможенную территорию Российской Фе­дерации.

Отдельные виды ввозимых на таможенную территорию Рос­сийской Федерации подакцизных товаров подлежат обязательной маркировке акцизными марками установленного образца в соот­ветствии с порядком, определяемым Правительством Российской Федерации и норма­тивными правовыми актами ФТС России.

При   ввозе  подакцизных  товаров   на  таможенную  территорию   Российской  Федерации налоговая база определяется:

- по подакцизным товарам, в отношении которых установле­ны твердые (специфические) ставки акцизов (в абсолютной сум­ме, в рублях и копейках за единицу измерения), - как объем ввози­мых подакцизных товаров в натуральном выражении;

- по подакцизным товарам, в отношении которых установле­ны адвалорные (в %) ставки акцизов, - как сумма их таможенной стоимости и подлежащей уплате ввозной таможенной пошлины.

Налоговые ставки по подакцизным товарам, ввозимым на тер­риторию Российской Федерации, устанавливаются законодатель­ством Российской Федерации о налогах и сборах, являются едины­ми на всей территории Российской Федерации. По подакцизным товарам, подлежащим обязательной маркиров­ке акцизными марками установленного образца, оплата марок явля­ется авансовым платежом и осуществляется до ввоза такого подак­цизного товара на таможенную территорию Российской Федерации.

Порядок приобретения и выдачи акцизных марок, представле­ния в таможенные органы отчета об их использовании и возврата таможенными органами денежных средств, уплаченных при по­купке марок, устанавливает ФТС России по согласованию с Министерством ­финансов России.

Еще одним видом таможенных платежей являются таможенные сборы.

Существует большое количество платежей, взносов или сбо­ров, уплачиваемых при различных обстоятельствах в разных раз­мерах и порядке. Большинство из таких платежей не имеют отно­шения к налогам и представляют собой вознаграждение или опла­ту за товары (работы, услуги) того или иного вида. Такие услуги могут предоставляться государственными органами власти и уп­равления. Из многих этих платежей важно выделить те, которые носят налоговый характер и должны регулироваться налоговым законодательством. Статья 8 НК  РФ в отличие от понятия «на­лог» трактует сбор как обязательный платеж, который уже не обя­зательно носит индивидуально безвозмездный характер и который используется уже не  обязательно  в целях  финансового  обеспече­ния  деятельности государства. Единственный признак сбора - то, что его уплата является одним из условий совершения в отношении плательщиков сборов государственными и иными уполномоченны­ми органами и их должностными лицами юридически значимых действий, предоставление определенных прав или разрешений.

С 1 января 2005 г. таможенные сборы в Российской Федерации устанавливаются в соответствии со ст. 318  ТК РФ, которая определяет таможенные сборы как вид таможен­ных платежей. Законом Российской Федерации «О федеральном бюджете на 2010 год» таможенные сборы, как и таможенные пошлины, отнесены к дохо­дам федерального бюджета неналогового характера.

ТК РФ устанавливает три вида таможенных сборов, а именно: таможенные сборы за таможенное оформление, таможенные сборы за таможенное сопровождение и таможенные сборы за хранение на складах таможенных органов. Особенность таможенных сборов заключается в том, что каждый из видов таких сборов предполагает осуществление таможенного контроля за то­варами на этапе соответствующей таможенной процедуры: достав­ки, хранения, декларирования.

Так, таможенные сборы за таможенное оформление представ­ляют собой обязательный взнос за совершение определенных действий со стороны таможенных органов, составляющих процедуру таможенного оформления. При этом уплата таможенного сбора за таможенное оформление носит обязательный характер, вытекаю­щий из необходимости проведения процедуры декларирования то­варов для обеспечения помещения товара под определенный тамо­женный режим, изменения и (или) завершения действия такого ре­жима.

Элементы таможенного сбора за таможенное оформление оп­ределены ТК РФ, важнейшими из которых явля­ются ставки. ТК РФ устанавливает, что:

- размер сборов за таможенное оформление не должен превышать стоимость услуг, оказываемых таможенным органом при таможенном офор­млении товаров и транспортных средств;

- ставки таможенных сборов за таможенное оформление уста­навливает Правительство Российской Федерации;

- предельный    размер   таможенных   сборов    не  должен   превышать   100 000 рублей.

Постановлением Правительства Российской Федерации от 28 декабря 2004 г. № 863 «О ставках таможенных сборов за таможенное оформление товаров» в ред. от 20.12. 2010 года установлены ставки таможенных сборов за таможенное оформление товаров, перемещаемых через таможенную границу Российской Федерации, их размер дифферен­цирован в зависимости от критериев, определенных в данном по­становлении.

Ими являются таможенная стоимость, категория то­варов, их назначение, таможенный режим, особенности таможен­ного оформления. В соответствии с положениями постановления ставки таможенных сборов за таможенное оформление  дифференцированы в зависимости от таможенной стоимости (таблица 1).

Таможенные сборы за таможенное сопровождение представляют собой взнос,  взимаемый за сопровождение таможенными органами транспортных средств, перевозящих товары в соответствии с внутренним таможенным транзитом.

 

Таблица 1.1

Размер ставок таможенного сбора за таможенное оформление товаров

Размер ставок, руб.	Таможенная стоимость товаров, руб.
500	Не превышает 200 000  включительно
1 000	200000,01, но не более 450000  включительно
2000	450000,01, но не более 1200000  включительно
5500	1200000,01, но не более 2500000 включительно
7500	2500000,01, но не более 5000000  включительно
20000	5000000,01, но не более 10000000 включительно
50000	10000000,01, но не более 30000000  включительно
100000	30000000,01  и более

Источник: Постановление Правительства Российской Федерации от 28 декабря 2004 г. №863 «О ставках таможенных сборов за таможенное оформление» в ред. от 20.12.2010

 

Таможенные сборы за хранение товаров взимаются в случаях хранения товаров на складах таможенных органов (на складе временного хранения таможенного органа и таможенном складе). Таможенные сборы за хранение уплачиваются в размере – 1 рубль с каждых 100 кг веса товаров в день, а в специально оборудованных помещениях – 2 рубля с каждых 100 кг веса товаров в день. Неполные 100 кг веса товаров приравниваются к полным 100 кг, а неполный день– к полному.

Таможенные сборы исчисляют лица, ответственные за уплату таможенных платежей, или таможенные органы. Таможенные сборы уплачиваются в порядке, установленном для уплаты таможенных пошлин и налогов, и в сроки, указанные в гла­ве «Таможенные сборы» ТК РФ

 

2. Общие и специфические особенности уплаты таможенных платежей

 

Таможенные платежи в зависимости от их вида могут уплачиваться как в валюте Российской Федерации, так и в иностранных валютах, курсы которых котируются Центральным банком Российской Федерации. Таможенным кодексом РФ определено, что таможенные платежи уплачиваются до или в момент принятия к таможенному оформлению товара и документов на него.

Обязательные плательщики таможенных платежей — это лица, которые обязаны уплатить платеж в установленный срок. Они же являются лицами, ответственными за исполнение данной обязанности.

Возможные плательщики таможенных платежей изначально не несут никакой обязанности по их уплате. Однако данная обязанность может появиться в случае возникновения оснований ответственности за уплату таможенных платежей. Другими словами, если у обязательных плательщиков обязанность связана с ответственностью, то у возможных плательщиков, наоборот, ответственность порождает обязанность.

Следующий аспект института таможенных платежей связан со сроками их уплаты.

Общего понятия срока уплаты таможенного платежа в таможенном законодательстве не приводится. Поэтому представляется актуальным сформулировать соответствующее определение.

Так, исходя из содержания ст. 329 ТК РФ срок уплаты таможенных платежей можно определить как период времени, в течение которого требуется уплатить необходимые суммы или событие, с возникновением которого ТК РФ связывает необходимость уплаты таможенных платежей.

В соответствии со ст. 329 ТК РФ существуют следующие виды сроков уплаты таможенных платежей [3].

При ввозе товаров на таможенную территорию РФ — 15 дней со дня предъявления товаров в таможенный орган в месте их прибытия или 15 дней со дня завершения внутреннего таможенного транзита если место таможенного декларирования отлично от места прибытия товаров на таможенную территорию. При этом совпадение сроков уплаты платежей со сроком подачи таможенной декларации не должно отождествляться, так как момент принятия декларации, в случае ее подачи, например, на второй или на третий день, не завершает течение срока уплаты платежа.

При вывозе товаров срок уплаты таможенных платежей не имеет как такового периода и определен событием, с которым связано, в том числе, возникновение обязанности по уплате таможенных платежей, а именно подачей таможенной декларации.

Отдельные исключения из этого правила предусмотрены в случаях применения периодического временного декларирования российских товаров (ст. 138 ТК РФ), а также при перемещении товаров трубопроводным транспортом.

При изменении таможенного режима таможенные платежи должны быть уплачены не позднее дня завершения действия изменяемого таможенного режима (например, день истечения срока хранения товаров в режиме таможенного склада.

При нарушении требований и условий таможенных процедур, которое влечет за собой обязанность уплаты таможенных платежей, сроком такой уплаты считается день совершения данного нарушения (например, утрата или выдача без разрешения таможенного органа товаров, перевозимых по процедуре внутреннего таможенного транзита, хранящихся на складе временного хранения или помещенных под таможенный режим таможенного склада, магазина беспошлинной торговли').

Со сроком уплаты таможенного платежа тесно корреспондируется такое понятие, как дата уплаты таможенного платежа. Под датой уплаты таможенного платежа понимается день совершения плательщиком действий, освобождающих его от обязанности по уплате платежа в отношении перечисленной суммы. При соблюдении требований таможенных операций и процедур дата уплаты таможенного платежа не должна превышать установленные сроки уплаты. Иначе в части превышения таких сроков образуется недоимка², с которой взимается определенный процент (пени), за просрочку уплаты таможенного платежа. По общему правилу, установленному в пункте 2 ст. 349 ТК РФ, пени начисляются за каждый календарный день просрочки уплаты таможенных пошлин, налогов начиная со дня, следующего за днем истечения сроков уплаты таможенных пошлин, налогов, по день исполнения обязанности по уплате таможенных пошлин, налогов либо по день принятия решения о предоставлении отсрочки или рассрочки уплаты таможенных пошлин, налогов включительно в процентах, соответствующих одной трехсотой ставки рефинансирования ЦБ РФ, от суммы неуплаченных таможенных пошлин, налогов (недоимки).

Исключение составляют случаи:

Выставления требования об уплате таможенных пошлин, налогов поручителю или гаранту (пени начисляются не более чем за три месяца со дня, следующего за днем истечения сроков исполнения обязательств, обеспеченных поручительством или банковской гарантией — пункт 3 ст. 349 ТК РФ)

исполнения требования таможенного органа об уплате таможенных пошлин, налогов в установленный в требовании срок (пени уплачиваются с момента образования недоимки до момента выставления требования, в противном случае пени уплачиваются с момента образования недоимки по день исполнения обязанности по уплате таможенных пошлин, налогов включительно либо по день принятия решения о предоставлении отсрочки или рассрочки уплаты таможенных пошлин, налогов — пункт 4 ст. 349 ТК РФ);

нарушения срока подачи таможенной декларации при нахождении товаров на складе временного хранения (за период временного хранения пени не начисляются и уплате не подлежат — пункт 5 т. 349 ТК РФ);

доплаты в течение 10 рабочих дней со дня получения требования об уплате таможенных платежей дополнительно начисленных таможенных пошлин, налогов в случае самостоятельного определения таможенным органом таможенной стоимости товаров (пункт 7 ст. 323 ТК РФ);

доплаты вывозных таможенных пошлин, при периодическом
временном декларировании российских товаров (на момент подачи
полной таможенной декларации — пункт 6 ст. 138 ТК РФ);

доплаты таможенных пошлин, налогов в течение 10 рабочих дней со дня принятия таможенным органом решения о необходимости уплаты указанных сумм по результатам выверки количества продуктов переработки (при применении таможенных режимов переработки на таможенной территории и переработки вне таможенной территории — пункт 2 ст. 185 и пункт 2 ст. 208 ТК РФ);

доплаты сумм таможенных пошлин, налогов в связи  представлением в таможенный орган уточненных сведений о товарах, перемещаемых трубопроводным транспортом (абзац 2 пункта 2 ст. 312 ТК РФ);

невозможности уплаты таможенных пошлин, налогов по причине принятия таможенным органом или судом решений о приостановлении операций плательщика в банке или наложении ареста на имущество плательщика (абзац 2 пункта 3 ст. 75 НК РФ).

В ТК РФ дата уплаты таможенного платежа обозначена  моментом исполнения обязанности по уплате таможенного платежа (ст. 332 ТК РФ).На основании ст. 332 ТК РФ обязанность по уплате таможенных пошлин, налогов считается исполненной в следующих случаях.

 

3. методики оценки таможенных платежей

 

Рассмотрим методики оценки таможенных платежей.

Общая сумма таможенных платежей (ТП) складывается по следующей формуле:

ТП = СТО + ПИ + АС + СНДС ,

где: СТО - сбор за таможенное оформление (фиксированная ставка в размере 0,1% в рублях и 0,05% в свободно конвертируемой валюте (СКВ) от таможенной стоимости.

Если валютой договора является рубль или другая замкнутая валюта стран СНГ, то сбор взимается в размере 0,15% в рублях);

ПИ - импортная пошлина;

AC - сумма акциза;                                                                   

СНДС - сумма налога на добавленную стоимость.

В зависимости от применяемой ставки налогообложения используют несколько формул для расчета таможенной пошлины.

Формула 1. Используется в отношении товаров, облагаемых ввозной таможенной пошлиной по специфическим ставкам - ставкам в ЕВРО за единицу товара. В этом случае основой для исчисления является соответствующее количество товара.

ПИ=ВТхСИ

где - ПИ - размер ввозной таможенной пошлины;

ВТ - количество товара;

СИ - ставка ввозной таможенной пошлины в ЕВРО за единицу товара,

Так исчисляется базовая ставка импортной пошлины (т.е. в случае происхождения товара из страны, которой предоставлен РНБ). Если же страна происхождения неизвестна или товар происходит из страны, которой не предоставлен РНБ, размер таможенной пошлины будет равен размеру двойной базовой ставки (максимальная ставка). При происхождении товара из развивающейся страны размер таможенной пошлины будет равен 75% размера базовой ставки (преференциальная ставка).

Формула 2. Используется в отношении товаров, облагаемых ввозной таможенной пошлиной по ставкам в процентах к таможенной стоимости товара, т.е. по адвалорным ставкам, в той же валюте, в которой заявлена таможенная стоимость товара.

ПИ - СТ х СИ,

где

ПИ - размер импортной таможенной пошлины;

СТ - таможенная стоимость товара;

СИ - ставка импортной таможенной пошлины, установленная в процентах к таможенной стоимости товара.

Так исчисляется базовая ставка импортной пошлины (т.е. в случае происхождения товара из страны, которой предоставлен РНБ). Если же страна происхождения неизвестна или товар происходит из страны, которой не предоставлен РНБ, размер таможенной пошлины будет равен размеру двойной базовой ставки (максимальная ставка). При происхождении товара из развивающейся страны размер таможенной пошлины будет равен 75% размера базовой ставки (преференциальная ставка).

Формула 3. Используется в отношении товаров, облагаемых ввозной таможенной пошлиной по комбинированным ставкам. Размер импортной пошлины в этом случае исчисляют в три этапа. Сначала исчисляется размер ввозной пошлины по ставке в ЕВРО за единицу товара (т.е. по формуле 1), затем исчисляется размер ввозной пошлины по адвалорной ставке (т.е. по формуле 2). И, наконец, определяется наибольшая из этих величин, которая и является импортной таможенной пошлиной, подлежащей уплате. И, также, как и в первых двух случаях определяется максимальная ставка и преференциальная ставка.

Точно также исчисляется вывозная таможенная пошлина на те виды товаров, вывозимые из РФ, на которые, согласно постановлениям Правительства РФ установлены ставки вывозных таможенных пошлин.

Механизм расчета налога на добавленную стоимость.

Налог на добавленную стоимость в отношении товаров, облагаемых ввозными таможенными пошлинами и акцизами, исчисляется по следующей формуле:

Сндс = (Ст + Пип + Ас) х Н,

где

Сндс - сумма налога на добавленную стоимость;

Ст - таможенная стоимость ввозимого товара;

Пип — сумма ввозной таможенной пошлины;

Ac - сумма акциза;

Н - ставка налога на добавленную стоимость в процентах.

Налог на добавленную стоимость в отношении товаров, облагаемых ввозными таможенными пошлинами и не облагаемых акцизами, исчисляется по формуле:

Сндс=(Ст+Пип)хН,

где

Сндс - сумма налога на добавленную стоимость;

Ст - таможенная стоимость ввозимого товара;

Пип — сумма ввозной таможенной пошлины;

Н - ставка налога на добавленную стоимость в процентах.

Налог на добавленную стоимость в отношении товаров, не облагаемых ввозными таможенными пошлинами и акцизами, исчисляется по формуле:

Сндс = Ст х Н,

где Сндс - сумма налога на добавленную стоимость;

Ст - таможенная стоимость ввозимого товара;

Н - ставка налога на добавленную стоимость в процентах.

Налог на добавленную стоимость в отношении товаров, не облагаемых ввозными таможенными пошлинами, но подлежащих обложению акцизами, исчисляется по формуле:

Сндс = (Ст + Ас) х Н,

где

Сндс - сумма налога на добавленную стоимость;

Ст — таможенная стоимость ввозимого товара;

Ac - сумма акциза;

Н - ставка налога на добавленную стоимость в процентах.

Механизм расчета акцизов.

Исчисление акциза в отношении товаров, облагаемых акцизами по ставкам в процентах к таможенной стоимости товара (увеличенной, на сумму таможенной пошлины и таможенных сборов) - адвалорным ставкам -производится по формуле:

АС = (Ст + Пи + СТО) х А,

где

Ac - сумма акциза;

Ст — таможенная стоимость товара, увеличенная на сумму таможенной пошлины и таможенных сборов;

ПИ - импортная пошлина

СТО - сбор за таможенное оформление (фиксированная ставка в размере 0,1 % в рублях и 0,05% в свободно конвертируемой валюте (СКВ) от таможенной стоимости. Если валютой договора является рубль или другая замкнутая валюта стран СНГ, то сбор взимается в размере 0,15% в рублях);

А - ставка акциза в процентах к таможенной стоимости товара.

При исчислении акцизов в отношении товаров, облагаемых акцизами по специфическим ставкам в рублях за единицу товара, основой для исчисления является количество товара.

 

Заключение

 

В результате проведенного исследования теоретических аспектов по проблеме формирования таможенных платежей получены следующие результаты и выводы.

Одной из основных составляющих доходной части бюджета стран ТС являются таможенные платежи. По оценкам специалистов таможенные платежи составляют более 35 процентов доходной части федерального бюджета. От того, на сколько законодательство подробно закрепит полный правовой механизм их уплаты и все вопросы, которые с этой уплатой связаны, настолько снижаются возможные риски ухода от уплаты таких платежей.

 Итак, к таможенным платежам относятся:

 1) ввозная таможенная пошлина;

 2) вывозная таможенная пошлина;

 3) налог на добавленную стоимость, взимаемый при ввозе товаров на таможенную территорию таможенного союза;

 4) акциз (акцизы), взимаемый (взимаемые) при ввозе товаров на таможенную территорию таможенного союза;

 5) таможенные сборы.

Действующее законодательство под таможенными платежами понимает налоги, сборы и иные обязательные платежи, взимаемые таможенными органами при перемещении товаров и транспортных средств через таможенную границу РФ и в других установленных законодательством случаях.

 

СПИСОК ИСПОЛЬЗУЕМОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

 

1. Бахрах Д.Н., Кивалов С.В. Таможенное право России. - М., 2005 г.
2. Бланк И.А. Основы финансового менеджмента», К.: Издательство «Ника-Центр», 2009.
   3. Бондаренко, Н.П. Таможенно - тарифное регулирование ВЭД / Н.П. Бондаренко. М.: ИКЦ МарТ, 2007. 240
   4. Бункина М.К., Семенов В.А. Макроэкономика. - М.: Издательство «ДИС», 2009. - 307 с.
   5. Бюджетная система Российской Федерации / [Под. ред. М.В. Романовского, О.В. Врублевской]. М.: Финансы и статистика, 201-. 488 с.
   6. Габричидзе Б.Н. Российское таможенное право. - М., 2010 г.
   7. Габричидзе Б.Н., Суслов Н.А. Таможенные органы Российской Федерации: правовой статус и пути его совершенствования// Государство и право, 2010, №3.
   8. Козырин А.Н. Таможенное право России. Общая часть. - М., 2009 г.
3. Ноздрачев А. Таможенные органы Российской Федерации // Пра-во и экономика. 2009. № 17-20.
   10. Ответственность за нарушения таможенных правил. Таможенный альманах, 3, 2007 - Издательство: Благовест-В, 2007. 112с.
   11. Пушкарева В.М. История финансовой мысли и политики налогов: Учебное пособие. М, 2009. С. 47
   12. Развитие таможенного дела в России / Научн. редактор П.В. Дробенко. - М.: РИО РТА, 2009.
   13. Рахманов А.А. Совершенствование таможенной системы РФ. Екатеринбург: УрО РАН, 2009. 144 с.