1. Организация учетно-операционной работы кредитных организациях.
  2. Учетная политика, ее основные элементы.
  3. План счетов в кредитных организациях.
  4. Принципы организации бухгалтерского учета кредитных организаций.
  5. Документация, документооборот.
  6. Учет и оформление кассовых операций в кредитных организациях.
  7. Банковские счета клиентов.
  8. Формы безналичных расчетов в РФ.
  9. Учет расчетов платежными поручениями.
  10. Оформление и у чет расчетных операций при недостаточности средств на расчетном счете.
  11. Учет расчетов по инкассо.
  12. Учет расчетов аккредитивами.
  13. Учет межбанковских расчетов в кредитных организациях.
  14. Учета депозитных операций с юридическими и физическими лицами.
  15. Учет выданных и полученных межбанковских кредитов.
  16. Учет кредитов, предоставленных юридическим лицам.
  17. Учет кредитов, предоставленных физическим лицам.
  18. Учет операций с собственными ценными бумагами кредитных организаций.
  19. Учет операций с ценными бумагами.
  20. Учет валютно-обменных операций.
  21. Учет уставного капитала и фондов.
  22. Учет основных средств и нематериальных активов.
  23. Учет материальных запасов.
  24. Учет доходов, расходов, результатов деятельности кредитных организаций.
  25. Отчетность кредитных организаций.
  26. Организация учетно-операционной работы кредитных организациях.
  27. Бухгалтерский учет совершаемых операций по счетам клиентов, имущества, требований, обязательств, хозяйственных и других операций кредитных организаций ведется в валюте Российской Федерации — в рублях.
  28. 2.Учет имущества других юридических лиц, находящегося у кредитной организации, осуществляется обособленно от материальных ценностей, принадлежащих ей на праве собственности.
  29. Бухгалтерский учет ведется кредитной организацией непрерывно с момента ее регистрации в качестве юридического лица до реорганизации или ликвидации в порядке, установленном законодательством Российской Федерации.
  30. Кредитная организация ведет бухгалтерский учет имущества, банковских, хозяйственных и других операций путем двойной записи на взаимосвязанных счетах бухгалтерского учета, включенных в рабочий План счетов бухгалтерского учета.
  31. Данные аналитического учета должны соответствовать оборотам и остаткам по счетам синтетического учета.
  32. Все операции и результаты инвентаризации должны своевременно отражаться на счетах бухгалтерского учета без каких-либо пропусков или изъятий.
  33. В бухгалтерском учете кредитных организаций текущие внутрибанковские операции и операции по учету затрат капитального характера учитываются раздельно.
  34. Активы и пассивы учитываются по их первоначальной стоимости на момент приобретения или возникновения. Первоначальная стоимость не изменяется до момента их списания, реализации или выкупа, если иное не предусмотрено законодательством РФ и нормативными актами Банка России. Однако активы и обязательства в иностранной валюте, драгоценные металлы и природные драгоценные камни должны переоцениваться по мере изменения валютного курса и цены металла в соответствии с нормативными актами Банка России.
  35. Ценности и документы, отраженные в учете по балансовым счетам, по внебалансовым счетам не отражаются, кроме отдельных случаев, предусмотренных Правилами ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях и нормативными актами Банка России.
  36. На каждого работника бухгалтерии банка возлагается ответственность за совершение учетных операций. Порядок совершения операций некоторыми работниками определяет руководство кредитной организации. В то же время отдельные операции не могут совершаться единолично учетным работником, а должны проводиться по учету с дополнительной подписью контролирующего работника.
  37. Кредитная организация должна составлять сводный баланс и отчетность в целом по организации. Первичные балансы (головного офиса и каждого филиала) составляются в рублях и копейках, сводные (консолидированные) — в единицах, указанных для составления и представления отчетности.
  38. Все совершенные за рабочий день операции отражаются в ежедневном балансе кредитной организации (ее филиала).
  39. Учетная политика, ее основные элементы.

Под учетно-операционной работой понимается работа с клиентами по выполнению их требований и поручений, оформленных соответствующими документами, а также возможность и необходимость правильного отражения их в учете: на лицевых счетах клиентов и на счетах бухгалтерского учета банка, их ежедневная сбалансированность.

Организация рабочего дня бухгалтерских работников устанавливается с таким расчетом, чтобы обеспечить своевременное оформление документов и отражение их в бухгалтерском учете по балансовым и внебалансовым счетам с составлением ежедневного баланса.

Бухгалтерские операции выполняют работники, выделенные для этого, независимо от того, в каком структурном подразделении кредитной организации эти работники состоят. В эту категорию входят работники, занятые приемом, оформлением (ответственные исполнители), контролем расчетно-денежных и других документов (контролеры), отражением банковских операций по счетам бухгалтерского учета, кроме работников, обрабатывающих информацию на ЭВМ (операторы) и не входящих в структуру бухгалтерского аппарата (учетно-операционного аппарата).

Структура построения и распределение обязанностей внутри бухгалтерии и банка зависит от количества обслуживаемых клиентов и видов выполняемых услуг. В бухгалтерии создается учетно-операционный аппарат с подразделением на: операционный отдел; отдел внутрибанковского учета; отдел межбанковских операций; валютный отдел; отдел депозитов; кредитный отдел; отдел ценных бумаг и другие.

Конкретные обязанности бухгалтерских работников и распределение обслуживаемых ими счетов определяет главный бухгалтер кредитной организации или по его поручению начальники отделов. Главный бухгалтер утверждает положения об отделах.

Распоряжения руководителя кредитной организации по ведению бухгалтерского учета и конкретные обязанности бухгалтерских работников, закрепление за ними обслуживаемых счетов, а также вносимые изменения оформляются в письменной форме.

К ведению бухгалтерского учета в кредитных организациях предъявляются следующие требования:

Большое внимание в каждой кредитной организации должно уделяться формированию ее Учетной политики. Фактически это совокупность правил и способов ведения бухгалтерского учета, принятых в данной кредитной организации, ее справочные и структурные показатели, отвечающие современным требованиям и законодательным актам.

Это важнейший документ, защищающий интересы банка в области ведения бухгалтерского учета, обеспечивающий получение обязательной достаточной информации, которая создается для выполнения функций управления, контроля и анализа его уставной деятельности со стороны внутреннего и внешнего аудита и Банка России.

При формировании учетной политики кредитной организации по конкретному направлению ведения и организации бухгалтерского учета осуществляется выбор одного способа из нескольких, допускаемых законодательством и нормативными актами Банка России по бухгалтерскому учету. Если по конкретному вопросу в нормативных документах не установлены способы ведения бухгалтерского учета, то при формировании учетной политики осуществляется разработка кредитной организацией соответствующего способа исходя из Правил ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, нормативных актов Банка России, а также обычаев делового оборота и банковской практики.

Учетная политика кредитной организации разрабатывается главным бухгалтером банка в соответствии с Положением ЦБ РФ от 5 декабря 2002 г. № 205-П и иными нормативными актами Банка России и утверждается руководителем банка.

К ее основным элементам можно отнести:

  • рабочий План счетов бухгалтерского учета в кредитной организации и ее подразделениях, основанный на утвержденном Банком России Плане счетов бухгалтерского учета в кредитных организациях;
  • формы первичных учетных документов, применяемых для оформления операций, включая формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности, по которым не предусмотрены в Альбомах Госкомстата России типовые формы первичных учетных документов;
  • порядок ведения книги регистрации лицевых счетов;
  • порядок расчетов со своими филиалами (структурными подразделениями);
  • порядок проведения отдельных учетных операций, не противоречащих законодательству Российской Федерации и нормативным актам Банка России;
  • порядок проведения инвентаризации и методы оценки видов имущества и обязательств;
  • порядок и случаи изменения стоимости объектов основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету (переоценка, модернизация, реконструкция и т. д.);
  • лимит стоимости предметов для принятия к бухгалтерскому учету в составе основных средств;
  • способы начисления амортизации по объектам основных средств и нематериальных активов;
  • порядок отнесения на расходы стоимости материальных запасов;
  • правила документооборота и технология обработки учетной информации, включая филиалы (структурные подразделения);
  • порядок осуществления расчетных операций в иностранной валюте;
  • порядок контроля за совершаемыми внутрибанковскими операциями;
  • порядок и периодичность вывода на печать документов аналитического и синтетического учета. При этом ежедневно распечатываются баланс, лицевые счета, по которым были проведены операции (проведена операция), а также выписки (вторые экземпляры лицевых счетов) по клиентским счетам;
  • другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета.
  1. План счетов в кредитных организациях.
  2. Главы.
  3. Разделы.
  4. Подразделы.
  5. Счета первого порядка.
  6. Счета второго порядка.
  7. Лицевые счета аналитического учета.
  8. Принципы организации бухгалтерского учета кредитных организаций.

Действующий План счетов бухгалтерского учета в кредитных организациях утвержден Положением ЦБ РФ от 5 декабря 2002 г. № 205-П «О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации».

При пользовании Планом счетов бухгалтерского учета необходимо учитывать четыре основных методологических аспекта.

Аспект первый. В Плане счетов бухгалтерского учета принята следующая структура:

Исходя из этого, а также с учетом кодов валют, защитного ключа и придания счету наглядности, определена Схема обозначения лицевых счетов и их нумерации (по основным счетам).

Счета первого порядка имеют трехзначный номер, счета второго порядка имеют пятизначный номер.

В структуру № счёта второго порядка входит № раздела плана счетов, добавляются цифры счёта первого порядка, а затем - цифры счёта второго порядка.

Например, в разделе 2 учитываются ДЕНЕЖНЫЕ СРЕДСТВА И ДРАГОЦЕННЫЕ МЕТАЛЛЫ, на счёте первого порядка 202 учитываются НАЛИЧНАЯ ВАЛЮТА И ЧЕКИ (В ТОМ ЧИСЛЕ ДОРОЖНЫЕ ЧЕКИ), НОМИНАЛЬНАЯ СТОИМОСТЬ КОТОРЫХ УКАЗАНА В ИНОСТРАННОЙ ВАЛЮТЕ,

по счёту второго порядка 20202 отражаются операции в КАССАХ КРЕДИТНЫХ ОРГАНИЗАЦИЙ.

К каждому счёту первого порядка может быть открыто до 99 счетов второго порядка, раскрывающих и детализирующих содержание операций, отраженных на счетах первого порядка Нумерация счетов позволяет в каждом разделе, счёте первого порядка, в случае необходимости, вводить в установленном порядке новые дополнительные счета.

Аспект второй. Балансовые счета второго порядка в Плане счетов бухгалтерского учета определены как только активные или как только пассивные.

На активных балансовых счетах учитываются наличные средства, средства в Центральном банке и в других банках, кредиты, затраты на капитальные вложения и хозяйственные затраты, дебиторская задолженность и убытки.

На пассивных балансовых счетах учитываются средства организаций, учреждений и граждан, депозиты, кредиторская задолженность, фонды банка, доходы и прибыль (собственные и привлеченные ресурсы банка).

Если при отражении в бухгалтерском учете по результатам проведения операции может образоваться сальдо (остаток) как дебетовое так и кредитовое, в аналитическом учёте открываются парные лицевые счета. В начале операционного дня операции начинаются по счёту, имеющему сальдо (остаток), а при отсутствии остатка – с парного счёта, соответствующего типу операции. Допускается наличие остатка только на одном лицевом счёте из открытой пары: активном или пассивном. Если в конце операционного дня на лицевом счёте образуется сальдо (остаток), противоположное признаку счёта, то есть на пассивном счёте – дебетовое, на активном – кредитовое, то оно программным путём должно быть перенесено на соответствующий парный счёт.

В балансе не должно показываться одновременно по дебету и по кредиту сальдо по счёту второго порядка.

Аспект третий. В активе и пассиве баланса выделены счета, где это требуется, по срокам:

Суммы на соответствующие счета по срокам относятся в момент совершения операций. Определяются сроки с момента совершения операций независимо от того, какая дата указана в документе, ценной бумаге. Группировка счетов по срокам до их окончания должна производиться программным путем.

На счетах до востребования помимо средств, подлежащих возврату (получению) по первому требованию (на условиях до востребования) клиента, учитываются также средства, подлежащие возврату (получению) при наступлении предусмотренного договором условия (события), конкретная дата которого неизвестна (на условиях «до наступления условия (события)»).

Аспект четвертый. Необходимо обратить внимание на то, что специального раздела в Плане счетов бухгалтерского учета по учету иностранных операций не выделено.

Счета в валюте открываются на любых счетах Плана счетов бухгалтерского учета, где могут учитываться операции в иностранной валюте. При этом учет операций в валюте ведется на тех же счетах второго порядка, на которых учитываются операции в рублях, с открытием отдельных лицевых счетов в соответствующих валютах.

В номер лицевого счета, открываемого для учета операций в иностранной валюте и драгоценных металлах, включается трехзначный код соответствующей иностранной валюты или драгоценного металла в соответствии с Общероссийским классификатором валют (ОКВ).

В Плане счетов бухгалтерского учета выделены специальные счета для учета операций с нерезидентами Российской Федерации. Если в названии счета нет слова «нерезидент», то счет относится к резиденту. Понятия «резидент», «нерезидент» соответствуют валютному законодательству Российской Федерации.

Поскольку банки как субъекты рыночных отношений являются финансовыми посредниками при осуществлении прочими участниками рынка хозяйственных связей по производству и реализации ВВП, они работают с чужими денежными и финансовыми ресурсами. В этой связи во всех странах к кредитным организациям предъявляются особые требования со стороны регулирующих и надзорных органов - к законности, правильности, своевременности и прозрачности осуществляемых ими финансовых операций.

Главная роль в организации всеобъемлющего контроля за деятельностью банков принадлежит бухгалтерскому учету, средствами которого возможно зафиксировать финансовые и хозяйственные операции банков и аргументированно подтвердить их законность, корректность и своевременность. Поэтому именно в сфере бухгалтерского учета и отчетности Банком России принимается наибольшее количество нормативных документов, подчас приводящих к излишней детализации и двойному перекрестному контролю деятельности банков.

Бухгалтерский учет в банках представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах кредитных организаций и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех финансовых и хозяйственных операций.

Объектами бухгалтерского учета служат имущество кредитных организаций, их обязательства и финансово-хозяйственные операции, осуществляемые кредитными организациями в процессе их деятельности.

Основными задачами бухгалтерского учета в кредитных организациях являются:

  • формирование детальной, достоверной и содержательной информации о деятельности кредитной организации и ее имущественном положении, необходимой внутренним пользователям бухгалтерской отчетности - руководителям, учредителям, участникам организации, а также внешним - инвесторам, кредиторам и другим пользователям бухгалтерской отчетности;
  • ведение подробного, полного и достоверного бухгалтерского учета всех банковских операций, наличия и движения требований и обязательств, использования кредитной организацией материальных и финансовых ресурсов;
  • выявление внутрихозяйственных резервов для обеспечения финансовой устойчивости кредитной организации, предотвращения отрицательных результатов ее деятельности;
  • использование бухгалтерского учета для принятия управленческих решений.

Бухгалтерский учет в кредитных организациях осуществляется в соответствии с Правилами ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Феде рации, утвержденными Положением ЦБ РФ от 5 декабря 2002 г. № 205-П, которые разработаны на основе Федеральных законов «О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)» от 10 июля 2002 г. № 86-ФЗ, «О бухгалтерском учете» от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ и иных законодательных актах Российской Федерации.

Правила ведения учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации, устанавливают единые правовые и методологические основы организации и ведения бухгалтерского учета, обязательные для исполнения всеми кредитными организациями на территории России.

При разработке Правил ведения бухгалтерского учета и Плана счетов в кредитных организациях учтены следующие принципы бухгалтерского учета:

1. непрерывность деятельности

Этот принцип предполагает, что кредитная организация будет непрерывно осуществлять свою деятельность в будущем.

2. постоянство правил бухгалтерского учета

Кредитная организация должна постоянно руководствоваться одними и теми же правилами бухгалтерского учета, кроме случаев существенных перемен в своей деятельности или правовом механизме.

3. осторожность

В ходе проведения банковских операций следует оценивать активы и пассивы с определенной степенью осторожности, чтобы не перенести на будущие периоды неопределенности, связанные с финансовым положением банка.

Например: создать резерв по сомнительным ссудам.

4. отражение доходов и расходов по кассовому методу

Заключается в том, что доходы и расходы относятся на счета по их учету после фактического получения доходов и совершения расходов.

5. своевременность отражения операций

Операции отражаются в бухгалтерском учете в день их совершения, т.е. поступления документов.

6. раздельное отражение активов и пассивов

Кредиторская и дебиторская задолженность, доходы и расходы должны оцениваться отдельно.

7. преемственность входящего баланса

Входящее сальдо отчетного баланса равно исходящему сальдо предшествующего баланса.

8. приоритет содержания над формой

Операции отражаются в соответствии с их экономической сущностью, а не юридической формой.

9. открытость

Отчеты должны достоверно отражать операции кредитной организации, быть понятными информированному пользователю и избегать двусмысленности в отражении позиции кредитной организации.

10. консолидация

Если банк имеет филиал, то он составляет сводный консолидированный отчет, в котором отражает сводную экономическую ситуацию в целом.

11. единица измерения

Активы и пассивы учитываются по их первоначальной стоимости на момент приобретения или возникновения. Первоначальная стоимость не изменяется до момента их списания, реализации или выкупа, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации и нормативными актами Банка России. Однако активы и обязательства в иностранной валюте, драгоценные металлы и природные драгоценные камни должны переоцениваться по мере изменения валютного курса и цены металла в соответствии с нормативными актами Банка России.

12. Ценности и документы, отраженные в учете по балансовым счетам, по внебалансовым счетам не отражаются, кроме случаев, предусмотренных Правилами и нормативными актами Банка России.

  1. Документация, документооборот.
  2. Учет и оформление кассовых операций в кредитных организациях.

Все операции банков (расчетные, кассовые, ссудные и другие) отражаются в бухгалтерском учете на основании денежно-расчетных документов. Совокупность документов, используемых банком для ведения бухгалтерского учета и контроля, образует банковскую документацию.

Характер банковских операций, их отличие от операций прочих хозяйствующих субъектов требуют использования специальной документации.

Документы оформляются в соответствии с требованиями Правил и актов Банка России по отдельным операциям. Документы, являющиеся основанием для совершения операций по начислению и перечислению налогов, оформляются также с учётом требований Госналогслужбы РФ.

Распоряжения клиентов на перечисление (выдачу) средств с их счетов принимаются к исполнению на основании надлежаще оформленных расчётно-денежных документов.

Формы документов унифицированы и изготавливаются типографским способом в виде стандартных бланков или печатаются на ПК. Данные документов, раскрывающие их содержание, называются реквизитами.

По месту составления документы подразделяются на банковские – составленные работниками банка (например, кассовые ордера, мемориальные ордера) и клиентские – поступающие от клиентов (например, платёжные поручения, чеки).

По характеру отражаемых операций расчётно-денежные документы классифицируются на кассовые и мемориальные.

Кассовыми документами оформляется приём и выдача наличных денег, а мемориальные документы используются для безналичных перечислений по счетам, а также отражения записей по внебалансовым счетам.

Документооборот по банковским операциям представляет собой последовательное движение денежно-расчетных документов от момента их составления до завершения операций за рабочий день.

От правильности и четкости организации документооборота зависит своевременность отражения банковских операций по счетам банка в бухгалтерском учете предприятий. С этой целью в учреждениях банка составляются графики документооборота, предусматривающие движение во времени различных видов документов от одного структурного подразделения к другому.

Документооборот можно разделить на четыре основных этапа:

В ходе первого этапа документооборота необходимо организовать выполнение основных требований по оформлению первичных документов, подтверждающих факт осуществления банковских операций.

В ходе второго этапа документооборота на основании принятых к исполнению расчетных и кассовых документов клиентов (либо составленных сотрудником кредитной организациии на бланках действующих форм, в частности приходные и расходные кассовые и мемориальные ордера, распоряжения уполномоченных сотрудников и др) проводятся операции по их счетам.

Обязательным этапом документооборота является третий этап — проверка расчетных и кассовых документов и отражение их на бухгалтерских счетах.

Для выполнения проверки наличия на расчетных и кассовых документах соответствующих подписей уполномоченных работников кредитной организации составляются перечни операций, подлежащих дополнительному контролю. Перечни, а также образцы подписей работников кредитной организации, выполняющих контрольные функции, должны находиться у работников, осуществляющих указанный контроль.

Первичные документы, учетные регистры, бухгалтерские отчеты и балансы подлежат обязательной передаче в архив, что осуществляется на последнем четвертом этапе документооборота.

Первичные документы, учетные регистры, бухгалтерские отчеты и балансы до передачи их в архив организации должны храниться в бухгалтерии в специальных помещениях или закрывающихся шкафах под ответственностью лиц, уполномоченных главным бухгалтером. Бланки строгой отчетности должны храниться в сейфах, металлических шкафах или специальных помещениях, позволяющих обеспечить их сохранность.

Обработанные вручную первичные документы текущего месяца, относящиеся к определенному учетному регистру, комплектуются в хронологическом порядке и сопровождаются справкой для архива. Кассовые ордера, авансовые отчеты, выписки банка с относящимися к ним документами должны быть подобраны в хронологическом порядке и переплетены.

Сохранность первичных документов, учетных регистров, бухгалтерских отчетов и балансов, оформление и передачу их в архив обеспечивает главный бухгалтер банка.

Составленный и согласованный график документооборота должен быть утвержден руководителем кредитной организации и доведен до всех структурных подразделений банка для исполнения.

Согласно п. 5 ст. 5 Федерального закона «О банках и банковской деятельности» от 2 декабря 1990 г. № 395-1 инкассация денежных средств, векселей, платежных и расчетных документов и кассовое обслуживание физических и юридических лиц относятся к банковским операциям, т.е. не могут быть осуществлены без соответствующей лицензии.

Порядок организации работыкассовых подразделений банков установлен в Положении ЦБ РФ от 9 октября 2002 г. № 199-П «О порядке ведения кассовых операций в кредитных организацияхна территории Российской Федерации». Особенности бухгалтерского учета кассовых операций кредитных организацийизложены в Положении ЦБ РФ от 5 декабря 2002 г. № 205-П «О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации».

Для комплексного кассового обслуживания физических и юридических лиц и обработки денежной наличности кредитная организация создает кассовое подразделение,состоящее изприходных, расходных, приходно-расходных, вечерних касс, касс пересчета и др. Обменные валютные пункты также входят в состав кассового подразделения банка.

Целесообразность создания тех или иных касс, их количество и численность кассовых работников, а такженеобходимость установки банкоматов, электронныхкассиров, автоматических сейфов определяются руководителем кредитной организации.

К первичным документам по оформлению и учету кассовых операций относятся:

1.  Приходные кассовые документы:

  • от клиентов — юридических лиц — объявления на взнос наличными;
  • от клиентов - физических лиц - приходные кассовые ордера.
  • от клиентов - юридических лиц - денежные чеки;
  • от клиентов - физических лиц - расходные кассовыеордера.

2.  Расходные кассовые документы:

  1. Кассовые журналы по приходу и расходу, которые служат для отражения кассовых операций в бухгалтерскомучете.
  2. Мемориальные ордера (например, внебалансовый учет бланков и др.).
  3. Справки и другие документы.
  4. Книги учета денежной наличности и других ценностей.
  5. Книги учета принятых и выданных денег (ценностей).
  6. Банковские счета клиентов.
  7. Заявление на открытие счета форма 0401025. Заявление подписывается руководителем и главным бухгалтером владельца счета. Если в штатенет должности главного бухгалтера, это делает только руководитель.
  8. Документ о государственной регистрации предприятия в соответствующем исполнительном органе(налоговый орган).
  9. Копия надлежаще утвержденного устава (положения).
  10. Формы безналичных расчетов в РФ.
  11. Учет расчетов платежными поручениями.
  12. Оформление и у чет расчетных операций при недостаточности средств на расчетном счете.
  13. Учет расчетов по инкассо.
  14. Учет расчетов аккредитивами.
  15. Учет межбанковских расчетов в кредитных организациях.
  16. заявление на открытие корреспондентского счета по установленной форме;
  17. копию лицензии на осуществление банковских операций, заверенную в установленном порядке;
  18. копии учредительных документов, заверенные в установленном порядке:

Документооборот по приходным кассовым операциям должен быть организован так, чтобы выдача квитанций клиентам и зачисление сумм на их счета производились только после фактического поступления денег в кассу, за исключением взносов во вклады граждан, которые могут записываться в лицевые счета вкладчиков до приема денег. При этом документы, подтверждающие внесение денежных средств во вклад, выдаются вкладчику только после фактического поступления денег в кассу.

Для учета наличных денежных средств в рублях и иностранной валюте, находящихся в операционной кассе кредитной организации(филиала)и отдельных структурных внутренних подразделениях, кроме обменных пунктов и операционных касс, находящихся вне помещений кредитной организации, предназначен счет 20202 «Касса кредитных организации».

Счет 20206 «Касса обменных пунктов» предназначен для учета наличных денежных средств в рублях и иностранной валюте и чеков {в том числе дорожных чеков), номинальная стоимость которых указана в иностранной валюте, находящихся в обменных пунктах.

Счет 20207 «Денежные средства в операционных кассах, находящихся вне помещений кредитных организаций» предназначен для учета наличных денежных средств в рублях и иностранной валюте и чеков {в том числе дорожных чеков), номинальная стоимость которых указана в иностранной валюте, находящихся в операционных кассах, которые расположены вне помещений кредитной организации.

Счет 20208 «Денежные средства в банкоматах» предназначен для учета наличных денежных средств в рублях и иностранной валюте, находящихся (загруженных) в банкоматах, которые принадлежат кредитной организации.

Для учета наличных денежных средств в рублях и иностранной валюте, отосланных из кассы кредитнойорганизации (филиала) другим кредитным организациям (филиалам), своим филиалам и структурным внутренним подразделениям, для подкрепления банкоматов, сданных в РКЦ Банка России до зачисления их на корреспондентский счет и в других случаях, установленных нормативными актами Банка России, предназначен счет 20209 «Денежные средства в пути».

Законодательные основы проведения расчетных операций в Российской Федерации закреплены в Гражданском кодексе РФ (часть 2, гл. 45 «Банковский счет» и 46 «Расчеты»). В частности, согласно ст. 861 ГК РФ безналичные расчеты производятся через банки, иные кредитные организации, в которых открыты соответствующие счета, если иное не вытекает из закона и не обусловлено используемой формой расчетов.

Статьей 845 ГК РФ предусмотрено, что в соответствиис договором банковского счета банк обязуется принимать и зачислять поступающие на счет, открытый клиенту (владельцу счета), денежные средства, выполнять распоряжения клиента оперечислении и выдаче соответствующих сумм со счета и проведении других операций по счету. Банк не вправе определять и контролировать направления использования денежных средств клиента и устанавливать другие, не предусмотренныезаконом или договором банковского счета ограничения его права распоряжаться средствами по своему усмотрению.

При этом банк может использовать имеющиеся на счете денежные средства, гарантируя право клиента беспрепятственно распоряжаться этими средствами.

Договор банковского счета является консесуальным, двусторонним и, как правило, возмездным. Отношения по договору банковского счета регулируются гл. 45 ГК РФ, иными законами, банковскими инструкциями и правилами.

Как правило, коммерческие банки самостоятельно с учетом требований закона и установленных банковских правил разрабатывают стандартные формы договоров банковского счета, на условиях которых они осуществляют расчетно-кассовое обслуживание. Клиент может принять их целиком, либо, если его не устроит хотя бы один пункт изпредложенных условий, отказаться от заключения договора банковского счета. В соответствии со ст. 846 ГК РФ банк обязан открыть счет клиенту, обратившемуся в банк, на объявленных для счетов данного вида условиях. В противном случае, клиент обращается в суд и взыскивает с банка, отказавшего в открытии счета, причиненные ему убытки.

Договор банковского счета в силу требований ст. 161 ГК РФ должен быть совершен в простой письменной форме. Для отдельных видов договоров банковского счета (расчетных, текущих и бюджетных) порядок оформления отношений между коммерческим банком и клиентом регулируется Инструкцией Госбанка СССР от 30 октября 1986 г. № 28 «О расчетных, текущих и бюджетных счетах, открываемых в учреждениях Госбанка СССР», письмом Госбанка СССР от 9 июля 1991 г. № 359 «О порядке открытия счетов предпринимателям» (положения указанных нормативных документов применяютсяс учетом изменений, произошедших в сфере хозяйственной деятельности).

Отношения по договору банковского счета возникаютнезависимо от внесения клиентом сумм на счет. Однако банк может определить в договоре банковского счета, что для вступления договора в силу клиент обязан внести на счет определенную сумму. Особенностью договора банковского счета является то, что стороны вследствие сложности и разнообразияскладывающихся отношений и наличия достаточно детального их урегулирования в законах и банковских правилах не определяют подробно в договоре взаимные права и обязанности, а лишь выражают согласие осуществлять операции на установленных условиях.

Для оформления открытия расчетных, текущих и бюджетных счетов в кредитных организациях представляются следующие документы (инструкция Госбанка СССР от 30 октября 1986 г. № 28 «О расчетных, текущих и бюджетных счетах, открываемых в учреждениях Госбанка СССР».):

4.  Карточка с образцами подписей и оттиска печати 0401026 (Карточка с образцами подписей утверждена Указанием ЦБ РФ от 21 июня 2003 г. № 1297-У «О порядке оформления карточкис образцами подписей и оттиска печати»). При создании филиалов и других аналогичных подразделений

(отделений, агентств и т.п.) организаций и учреждений представляются те же документы, что и при создании соответствующих организаций и учреждений. Счет открывается по разрешительной надписи руководителя банка или его подразделения на заявлении клиента.

Документы, представленные клиентом, хранятся в деле по оформлению счета, кроме карточки с образцами подписей и оттиска печати, которая хранится в специальной картотеке у ответственного исполнителя (контролера).

Пунктом 1.2 Положения ЦБ РФ от 3 октября 2002 г. № 2-П «О безналичных расчетах в Российской Федерации» предусмотрено использование следующих форм безналичных расчетов:

а) расчеты платежными поручениями;

б) расчеты по аккредитиву;

в) расчеты чеками;

г) расчеты по инкассо.

Платежным поручением является распоряжение владельца счета (плательщика) обслуживающему его банку, оформленное расчетным документом, перевести определенную денежную сумму на счет получателя средств, открытый в этом или другом банке.

При расчетах по аккредитиву банк, действующий по поручению плательщика об открытии аккредитива (далее - банк-эмитент), обязуется произвести платежи в пользу получателя средств по представлении последним документов, соответствующих всем условиям аккредитива, либо предоставить полномочие другому банку (далее - исполняющий банк) произвести такие платежи

Чек - это ценная бумага, содержащая ничем не обусловленное распоряжение чекодателя банку произвести платеж указанной в нем суммы чекодержателю.

Расчеты по инкассо представляют собой банковскую операцию, посредством которой банк (далее - банк-эмитент) по поручению и за счет клиента на основании расчетных документов осуществляет действия по получению от плательщика платежа.

Формы безналичных расчетов применяются клиентами кредитных организаций, а также самими банками. Формы безналичных расчетов избираются клиентами банков самостоятельно и предусматриваются в договорах, заключаемых ими со своими контрагентами.

Банки не вмешиваются в договорные отношения клиентов. Взаимные претензии по расчетам между плательщиком и получателем средств, кроме возникших по вине банков, решаются в установленном законодательством порядке без участия банков.

Расчетный документ представляет собой оформленное в виде документа на бумажном носителе или, в установленных случаях, электронного платежного документа:

- распоряжение плательщика (клиента или банка) о списании денежных средств со своего счета и их перечислении на счет получателя средств;

- распоряжение получателя средств (взыскателя) на списание денежных средств со счета плательщика и перечисление на счет, указанный получателем средств (взыскателем).

Платежным поручением является распоряжение владельца счета (плательщика) обслуживающему его банку, оформленное расчетным документом, перевести определенную денежную сумму на счет получателя средств, открытый в этом или другом банке. Платежное поручение исполняется банком в срок, предусмотренный законодательством, или в более короткий срок, установленный договором банковского счета либо определяемый применяемыми в банковской практике обычаями делового оборота. Действительно платежное поручение в течение 10 дней не считая дня выписки.

Платежными поручениями могут производиться:

а) перечисления денежных средств за поставленные товары, выполненные работы, оказанные услуги;

б) перечисления денежных средств в бюджеты всех уровней и во внебюджетные фонды;

в) перечисления денежных средств в целях возврата/размещения кредитов (займов)/депозитов и уплаты процентов по ним;

г) перечисления денежных средств в других целях, предусмотренных законодательством или договором.

В соответствии с условиями основного договора платежные поручения могут использоваться для предварительной оплаты товаров, работ, услуг или для осуществления периодических платежей.

Платежные поручения принимаются банком независимо от наличия денежных средств на счете плательщика.

После проверки правильности заполнения и оформления платежных поручений на всех экземплярах (кроме последнего) принятых к исполнению платежных поручений в поле "Поступ. в банк плат." ответственным исполнителем банка проставляется дата поступления в банк платежного поручения. Последний экземпляр платежного поручения, в котором в поле "Отметки банка" проставляются штамп банка, дата приема и подпись ответственного исполнителя, возвращается плательщику в качестве подтверждения приема платежного поручения к исполнению.

При оплате платежного поручения на всех экземплярах расчетного документа в поле "Списано со сч. плат." проставляется дата списания денежных средств со счета плательщика (при частичной оплате - дата последнего платежа), в поле "Отметки банка" проставляются штамп банка и подпись ответственного исполнителя.

При недостаточности денежных средств на счете для удовлетворения всех предъявленных к нему требований списание денежных средств осуществляется очередности, предусмотренной статьей 855 Гражданского кодекса.

Списание средств со счета по требованиям, относящимся к одной очереди, производится в порядке календарной очередности поступления документов.

При отсутствии или недостаточности денежных средств на счете плательщика, а также если договором банковского счета не определены условия оплаты расчетных документов сверх имеющихся на счете денежных средств, платежные поручения помещаются в картотеку по внебалансовому счету N 90902 "Расчетные документы, не оплаченные в срок". При этом на лицевой стороне в правом верхнем углу всех экземпляров платежного поручения проставляется отметка в произвольной форме о помещении в картотеку с указанием даты. Оплата платежных поручений производится по мере поступления средств в очередности, установленной законодательством.

Допускается частичная оплата платежных поручений из картотеки по внебалансовому счету N 90902 "Расчетные документы, не оплаченные в срок".

При частичной оплате платежного поручения банком используется платежный ордер.

При оформлении платежного ордера на частичную оплату на всех его экземплярах в поле "Отметки банка" проставляются штамп банка, дата, а также подпись ответственного исполнителя банка. Первый экземпляр платежного ордера на частичную оплату также заверяется подписью контролирующего работника банка.

На лицевой стороне частично оплачиваемого платежного поручения в верхнем правом углу делается отметка "Частичная оплата". Запись о частичном платеже (порядковый номер частичного платежа, номер и дата платежного ордера, сумма частичного платежа, сумма остатка, подпись) выполняется ответственным исполнителем банка на оборотной стороне платежного поручения.

При осуществлении частичной оплаты по платежному поручению первый экземпляр платежного ордера, которым произведена оплата, помещается в документы дня банка, последний экземпляр платежного ордера служит приложением к выписке из лицевого счета плательщика.

При осуществлении последней частичной оплаты по платежному поручению первый экземпляр платежного ордера, которым был произведен этот платеж, вместе с первым экземпляром оплачиваемого платежного поручения помещается в документы дня. Оставшиеся экземпляры платежного поручения выдаются клиенту одновременно с последним экземпляром платежного ордера, прилагаемым к выписке из лицевого счета.

Платежное требование является расчетным документом, содержащим требование кредитора (получателя средств) по основному договору к должнику (плательщику) об уплате определенной денежной суммы через банк.

Платежные требования применяются при расчетах за поставленные товары, выполненные работы, оказанные услуги, а также в иных случаях, предусмотренных основным договором.

Расчеты посредством платежных требований могут осуществляться с предварительным акцептом и без акцепта плательщика.

Без акцепта плательщика расчеты платежными требованиями осуществляются в случаях:

1) установленных законодательством;

2) предусмотренных сторонами по основному договору при условии предоставления банку, обслуживающему плательщика, права на списание денежных средств со счета плательщика без его распоряжения.

При оформлении платежного требования кредитор (получатель средств) по основному договору в поле "Срок для акцепта" указывает количество дней, установленных договором для акцепта платежного требования. При отсутствии такого указания сроком для акцепта считается пять рабочих дней.

Платежные требования помещаются исполняющим банком в картотеку по счету 90901»Расчетных документов, ожидающих акцепта для оплаты», до получения акцепта плательщика, отказа от акцепта (полного или частичного) либо истечения срока акцепта.

Акцепт платежного требования либо отказ от акцепта (полный или частичный) оформляется заявлением об акцепте, отказе от акцепта.

Ответственный исполнитель банка, обслуживающий счет плательщика, проверяет правильность и полноту оформления клиентом заявления об акцепте, отказе от акцепта, наличие основания для отказа, ссылки на номер, дату, пункт договора, в котором это основание предусмотрено, а также соответствие номера и даты договора, указанным в платежном требовании, и проставляет на всех экземплярах заявления свою подпись и оттиск штампа банка с указанием даты. Последний экземпляр заявления об акцепте, отказе от акцепта возвращается плательщику в качестве расписки в получении заявления.

При неполучении в установленный срок заявления об акцепте, отказе от акцепта, платежное требование на следующий рабочий день после истечения срока акцепта списывается мемориальным ордером с внебалансового счета учета сумм расчетных документов, ожидающих акцепта для оплаты, и возвращается в банк-эмитент с указанием на оборотной стороне первого экземпляра платежного требования причины возврата: "Не получено согласие на акцепт".

Все возникающие между плательщиком и получателем средств разногласия разрешаются в порядке, предусмотренном законодательством.

При расчетах по аккредитиву банк, действующий по поручению плательщика об открытии аккредитива (далее - банк-эмитент), обязуется произвести платежи в пользу получателя средств по представлении последним документов, соответствующих всем условиям аккредитива, либо предоставить полномочие другому банку (далее - исполняющий банк) произвести такие платежи. В качестве исполняющего банка может выступать банк-эмитент, банк получателя средств или иной банк. Аккредитив обособлен и независим от основного договора.

Банками могут открываться следующие виды аккредитивов:

покрытые (депонированные) и непокрытые (гарантированные);

отзывные и безотзывные (могут быть подтвержденными).

При открытии покрытого (депонированного) аккредитива банк-эмитент перечисляет за счет средств плательщика или предоставленного ему кредита сумму аккредитива (покрытие) в распоряжение исполняющего банка на весь срок действия аккредитива. При этом исполняющий банк открывает внебалансовый счет №90907 «Выставленные аккредитивы» для контроля использования средств по аккредитиву.

При открытии непокрытого (гарантированного) аккредитива банк-эмитент предоставляет исполняющему банку право списывать средства с ведущегося у него корреспондентского счета банка-эмитента в пределах суммы аккредитива либо указывает в аккредитиве иной способ возмещения исполняющему банку сумм, выплаченных по аккредитиву в соответствии с его условиями.

Платеж по аккредитиву производится в безналичном порядке.

Для осуществления расчетов по покрытому (депонированному) аккредитиву в аккредитиве указывается номер счета, открытого исполняющим банком для осуществления расчетов по аккредитиву. Номер указанного счета на балансовом счете 40901 «Аккркедитивы к оплате» доводится исполняющим банком до сведения банка-эмитента, а банком-эмитентом - до сведения плательщика.

При открытии непокрытого (гарантированного) аккредитива поле "Счет N (40901)" в аккредитиве не заполняется.

Исполняющий банк незамедлительно сообщает о поступлении аккредитива получателю средств.

Для получения денежных средств по аккредитиву получатель средств представляет в исполняющий банк четыре экземпляра реестра счетов и предусмотренные условиями аккредитива документы. Исполняющий банк обязан проверить по внешним признакам соответствие документов условиям аккредитива, а также правильность оформления реестра счетов.

При платеже по аккредитиву сумма, указанная в реестре счетов, зачисляется (перечисляется) на счет получателя средств платежным поручением исполняющего банка.

При получении от исполняющего банка документов по аккредитиву банк-эмитент проверяет соответствие представленных документов и их реквизитов условиям аккредитива на основании самих документов (далее - проверка по внешним признакам).

Банк-эмитент обязан не позже рабочего дня, следующего за днем возврата суммы неиспользованного остатка либо суммы уменьшенного или отмененного покрытого (депонированного) аккредитива, зачислить соответствующую сумму на счет плательщика, с которого были списаны денежные средства в счет покрытия по аккредитиву.

Для осуществления межбанковских расчетов кредитные организации и их филиалы открывают корреспондентские счета в подразделениях расчетной сети Банка России или в других кредитных организациях. Кредитная организация (филиал) имеет право открыть корреспондентский счет (субсчет) с даты внесения соответствующей записи в Книгу государственной регистрации кредитных организаций и присвоения ей регистрационного (порядкового) номера.

Основанием для открытия корреспондентского счета (субсчета) кредитной организации (филиала) является заключение договора счета. Корреспондентский счет (субсчет) открывается по распоряжению руководителя банка-корреспондента или руководителя подразделения расчетной сети Банка России.

Для открытия корреспондентского счета кредитная организация представляет в банк-корреспондент или подразделение расчетной сети Банка России следующие документы:

  • устав кредитной организации;
  • свидетельство о государственной регистрации кредитной организации;
  1. письмо территориального учреждения Банка России с подтверждением согласования кандидатур руководителя и главного бухгалтера кредитной организации;
  2. свидетельство о постановке на учет в налоговом органе;
  3. заверенную в установленном порядке карточку с образцами подписей руководителя, главного бухгалтера и уполномоченных должностных лиц кредитной организации и оттиском печати кредитной организации.
  4. По счету 30102 «Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России» ведется учет свободных денежных средств кредитной организации и расчетов с ней. Счет является активным. Расчеты кредитных организаций по поручениям клиентов и хозяйственным операциям производятся через корреспондентские счета кредитных организаций, открытые в РКЦ Банка России. На этих же счетах открываются корреспондентские субсчета филиалам кредитных организаций.
  5. Учет операций по корреспондентским отношениям кредитных организаций (банков-корреспондентов с банками-респондентами) по корреспондентским счетам, открытым в банке-корреспонденте банку-респонденту, т. е. по счетам, являющимся счетом «ЛОРО», осуществляется по пассивному счету 30109 «Корреспондентские счета кредитных организаций-корреспондентов».
  6. 3.Учет операций по корреспондентским отношениям кредитных организаций (банков-корреспондентов с банками-респондентами) по корреспондентским счетам, по которым ведутся операции в балансе банка-респондента, т. е. по счетам, являющимся счетами «НОСТРО», ведется по активному счету 30110 «Корреспондентские счета в кредитных организациях-корреспондентах» и т.д..
  7. Учет депозитных операций с юридическими и физическими лицами.
  8. Учет выданных и полученных межбанковских кредитов.
  9. Учет кредитов, предоставленных юридическим лицам.

Корреспондентские счета могут быть счетами:

«ЛОРО» корреспондентские счета банков-респондентов в данном банке;

«НОСТРО» — корреспондентские счета данного банка в банках-корреспондентах.

Банк-респондент – банк, открывший корреспондентский счет в другом банке (филиале).

Банк-корреспондент – банк, в котором открыт корреспондентский счет банка-респондента.

Подтверждением совершения операции списания или зачисления денежных средств по счету межфилиальных расчетов, корреспондентскому счету в другой кредитной организации (филиале) является выписка из этих счетов, направленная банком-исполнителем банку-отправителю.

Для осуществления межбанковских расчетов используются общепринятые формы первичных расчетных документов и поря док их приема и оформления.

Учет корреспондентских отношений ведется на счете первого порядка 301 «Корреспондентские счета» с выделением счетов второго порядка для учета операций по конкретным корреспондентским счетам.

Расчетные операции кредитной организации между головной организацией и филиалами, а также между филиалами одной кредитной организации осуществляются через счета межфилиальных расчетов. Каждое подразделение кредитной организации должно иметь в расчетной системе кредитной организации уникальный номер, содержащий не более четырех знаков, для идентификации его как участника расчетов, который указывается в лицевом счете по межфилиальным расчетам, открываемом подразделению кредитной организации.

При отсутствии корреспондентского субсчета в Банке России и корреспондентских счетов в других кредитных организациях филиал проводит все расчетные операции через счета межфилиальных расчетов, открытые в подразделениях кредитной организации, имеющих корреспондентские счета (субсчета) в Банке России. Кроме того, филиал может открывать счета межфилиальных расчетов в других филиалах кредитной организации, если это предусмотрено Внутрибанковскими правилами функционирования расчетной системы кредитной организации.

Отношения по банковским вкладам (депозитам) между банками и вкладчиками регулируются гл. 44 ГК РФ. К отношениям банка и вкладчика по счету, на который внесен вклад, применяются также правила о договоре банковского счета (гл. 45 ГК РФ), если иное не предусмотрено правилами гл. 44 ГК РФ или не вытекает из существа договора банковского вклада.

По договору банковского вклада (депозита) одна сторона (коммерческий банк), принявшая поступившую от другой стороны (вкладчика) или для нее денежную сумму (вклад), обязуется возвратить вклад и выплатить проценты на условиях и в порядке, предусмотренных договором.

Для оформления банковского вклада (депозита) заключается договор банковского вклада (депозита) с оформлением либо сберегательной книжки, либо депозитного (сберегательный) сертификата.

Депозитные операции банков и операции по привлечению других средств отражаются на счетах бухгалтерского учета, сгруппированных по видам вкладов и привлеченных средств банка.

Счета первого порядка в Плане счетов соответствуют субъектам, внесшим средства во вклад (депозит).

Счета второго порядка формируются по срокам привлечения, за исключением счетов для расчетов с использованием банковских карт:

Учет депозитных операций физических и юридических лиц ведется на счетах четвертого раздела в подразделе «депозиты» № 410 — 426.

ДТ                                              410 — 426 (П)                                                        КТ

 

            сальдо — остаток средств на депозитных счетах

«—» выдача средств (перечисление) со вкладов и депозитов, в том числе закрытие счетов

«+» поступление средств в депозиты (открытие новых и пополнение ранее открытых) и причисление (зачисление) процентов

Аналитический учет ведется в отдельных лицевых счетах по каждому депозитному договору.

Отражение в учете процентов по депозитам и вкладам зависит от момента (периода) их начисления и выплаты (причисления) по вкладу (депозиту). Проценты, причитающиеся к выплате за текущий месяц, относятся на расходы банка и причисляются к остатку вклада (депозита). Проценты, причитающиеся к выплате в другие периоды относятся на счет по учету предстоящих выплат и начисленных процентов по вкладам или обязательствам по уплате процентов (юр. лица)

Начисление процентов за текущий месяц:

юр. лица:

ДТ 70202

КТ 410-425

физ. лица

ДТ70203

КТ426

Начисление процентов, подлежащих выплате в другие периоды:

юр.лица:

ДТ 47426

КТ 47502

физ.лица

ДТ 47411

КТ 47502

Причисление ранее начисленных процентов во вклады и депозиты и отнесение их на расходы:

при наступлении срока их уплаты (выплаты)

юр.лица

ДТ 70202   КТ 47426

ДТ 47502   КТ 410-425

физ. лица:

ДТ 70203   КТ 47411

ДТ 47502   КТ 426

Выданные вкладные книжки учитываются по кредиту внебалансового счета № 91202 «разные ценности и документы» в условной оценке 1 рубль за 1 бланк.

Кредитные операции банков и операции по размещению средств отражаются на счетах бухгалтерского учета, сгруппированных по видам кредитов и размещенных средств банка.

Счета первого порядка в Плане счетов соответствуют видам предприятий — заемщикам, получившим средства во временное пользование.

Межбанковские кредиты отражаются на активных счетах первого порядка:

•320 «Кредиты, предоставленные кредитным организациям»;

•321 «Кредиты, предоставленные банкам-нерезидентам»;

•328 «Предстоящие поступления и выплаты по межбанковским операциям».

Активные счета для учета просроченной ссудной задолженности:

•324 «Просроченная задолженность по предоставленным межбанковским кредитам, депозитам и иным размещенным средствам»;

•325 «Просроченные проценты по предоставленным межбанковским кредитам, депозитам и иным размещенным средствам»;

Счета второго порядка открываются по срокам размещения.

Аналитический учет предоставленных кредитов и прочих размещенных средств осуществляется по заемщикам и по каждому заключенному договору.

Проводки по учету банком-кредитором сумм предоставленного межбанковского кредита (МБК) в рублях, представлены ниже.

Содержание операции

Дебет

Кредит

На корреспондентский счет «ЛОРО» банка-заемщика зачислены суммы предоставленного МБК

320.02-09(А), 321.02-09(А)

30109(П), 30111(П)

С корреспондентского счета банка-кредитора списаны суммы предоставленного МБК

320.02-09(А), 321.02-09(А)

30102(А), 30110(А)

С корреспондентского счета ЛОРО банка-заемщика списаны суммы погашенного им ранее полученного МБК

30109(П), 30111(П)

320.02-09(А), 321.02-09(А)

С корреспондентского счета банка списаны суммы МБК, предоставленные другому банку при недостатке средств на его корреспондентском счете («овердрафт»)

32001 (А), 32101(А)

30102(А), 30110(А)

Коммерческим банком учтены суммы МБК, полученного при недостатке средств на его корреспондентском счете («овердрафт»)

30102(А), 30110(А)

31301(П), 31401(П)

На корреспондентский счет банка-кредитора зачислены суммы погашенного банком-заемщиком ранее полученного МБК

30102(А), 30110(А)

320.02-09(А), 321.02-09(А)

На корреспондентский счет банка зачислены денежные средства, поступившие от банка-заемщика в погашение ранее предоставленного кредита в виде «овердрафта»

30102(А), 30110(А)

32001 (А), 32101(А)

С корреспондентского счета банка перечислены безналичные денежные средства в погашение ранее полученного от другого банка кредита в виде «овердрафта»

31301(П), 31401(П)

30102(А), 30110(А)

В день неисполнения обязательства по возврату денежных средств учтены суммы просроченной задолженности по ранее предоставленному МБК

32401(А),

32402(А)

320.02-09(А), 321.02-09(А)

Учтено списание (уменьшение) сумм просроченной задолженности по МБК (основной долг) при поступлении с корреспондентского счета «ЛОРО» банка-заемщика денежных средств для его погашения

30109(П), 30111(П)

32401 (А), 32402(А)

В учете отражено списание (уменьшение) сумм просроченной задолженности по МБК (основной долг) при поступлении на корреспондентский счет банка денежных средств от банка-заемщика

30102(А), 30110(А)

32401(А), 32402(А)

Учтены суммы ранее предоставленного МБК банку-заемщику при увеличении (пролонгации) срока действия кредитного договора

320.02-09(А), 321.02-09(А)

320.02-09(А), 320.02-09(А)

В учете отражены суммы текущей задолженности по МБК, размещенным банком при условии соблюдения банком-заемщиком установленного договором лимита (максимального размера) задолженности («Под лимит задолженности») и не установленных условиями договора конкретных сроков возврата банку выданных сумм

32010(А), 32110(А)

30102(А)

В учете отражены суммы возвращенных банку кредитными организациями в соответствии с условиями договора кредитов

30102(А)

320.02-09(А), 321.02-09(А)

Учтены суммы просроченной задолженности кредитных организаций банку по размещенным ранее в соответствии с условиями договора МБК

324.01-02(А)

320.02-09(А), 321.02-09(А)

В учете отражены суммы погашенной просроченной задолженности кредитных организаций банку по размещенным ранее в соответствии с условиями договора МБК

30102(А)

324.01-02(А)

Учет кредитов, предоставленных юр. лицам ведется на счетах 4-го раздела плана счетов в подразделе «кредиты, предоставленные» на счета 441-453, в зависимости от организации, получающей кредит. Счета второго порядка предусмотрены по срокам предоставленного кредита.

01-                  овердрафт,

03- до 30 дней,

04- на 90 дней.

     Начисления в последний день каждого месяца отражаются на счетах по учету предстоящих поступлений 475-01 и требований по получению %-ов 47427.

     Фактически полученные %-ты относятся в доходы банка по счету 70101. В случае не погашения в установленный срок суммы основного долга просроченной задолженности № 458.

     При не поступлении в оговоренные сроки % по предоставленному кредиту. Ранее начисленные % переносятся со счета по учету требований по получению %- 47427. 459- счет по учету просроченных %-ов, %-ты текущего месяца начисляются с дебета счета 47501. По истечению определенного срока неполученные %-ты списываются с баланса на небалансовые счета.

     Дт. 459           Кт. 47501

Если основной долг списан с баланса:

     Дт. 91704       Кт. 99999

Если основной долг не списан с баланса:

     Дт. 91604       Кт. 99999

Сумма основного долга также может быть списана с баланса из-за невозможности взыскания за счет создаваемых резервов по выданным кредитам и отнесением на убытки. Списанная сумма учитывается на внебалансовом счете 91802 (А).

     Выдан кредит на 3 месяца АО (коммерческой негосударственной организации) с зачислением на расчетный счет, открытый в Б.-кредиторе:

     Дт. 45204       Кт. 40702

     Начислены проценты за текущий месяц в последний день:

     Дт. 47427       Кт. 47501

     В соответствии со сроками погашения кредита, списано со счета заемщика сумма в погашение основного долга:

     Дт. 40702       Кт. 45204

     Получены проценты по выданному кредиту в соответствии с графиком уплаты процентов:

     Дт. 40702       Кт. 47427

     Дт. 47427       Кт. 47501

     Непогашенный в срок основной долг по кредиту:

     Дт. 45812       Кт. 45204

     При наступлении срока уплаты процентов не получена их сумма:

     Дт. 47427       Кт. 45427

     Дт. 45912       Кт. 47501 – ранее начисленные проценты                     отнесены на отсрочку.

     Погашена просроченная задолженность по выданному кредиту

     Дт. 40702       Кт. 45812

     Погашены просроченные проценты:

     Дт. 40702       Кт. 45912

     Дт. 47501       Кт. 70101

  1. Учет кредитов, предоставленных физическим лицам.
  2. Учет операций с собственными ценными бумагами кредитных организаций.
  3. Учет операций с ценными бумагами.
  4. Учет валютно-обменных операций.
  5. покупка и продажа наличной иностранной валюты за наличные рубли;
  6. покупка и продажа платежных документов в иностранной валюте за наличные рубли, а также продажа и оплата платежных документов в иностранной валюте за наличную валюту;
  7. прием для направления на инкассо наличной иностранной валюты и платежных документов в иностранной валюте;
  8. прием на экспертизу денежных знаков иностранных государств и платежных документов в иностранной валюте, подлинность которых вызывает сомнение;
  9. выдача наличной иностранной валюты по кредитным и дебетным картам, а также прием наличной иностранной валюты для зачисления на счета физических лиц в банках, служащие для расчетов по кредитным и дебетным картам;
  10. обмен (конверсия) наличной иностранной валюты одного иностранного государства на наличную иностранную валюту другого иностранного государства;
  11. размен платежного денежного знака иностранного государства на платежные денежные знаки того же иностранного государства; замена неплатежного денежного знака иностранного государства на платежный(е) денежный(е) знак(и) того же иностранного государства;
  12. покупка неплатежных денежных знаков иностранных государств за наличные рубли;
  13. Учет уставного капитала и фондов.

Учет кредитов, предоставляемых физ. лицам, ведется на счетах 454, 455, 458, 459, 913, 916, 917, 918.

Дт                                                    454, 455 (А)                                               Кт

Сальдо - остаток задолженности заемщика по кредиту

уменьшение задолженности в случае погашения заемщиком долга в срок

увеличение задолженности при выдаче кредита заемщику

перенос задолженности на счет по учету просрочки в случае не погашения заемщиком кредита

Дт                                     458 (А)                                        Кт

с.- остаток просроченной задолженности по кредиту.

 

Д.О.- увеличение просроченной задолженности.

К.О.- уменьшение задолженности путем ее погашения; списания просроченной задолженности из-за невозможности взыскания за счет резерва или отнесением на убытки.

Дт                                             459 (А)                                   Кт

с.- остаток просроченной задолженности по начисленным процентам за выданный кредит

 

Д.О.- увеличение просроченной задолженности по процентам

К.О.- уменьшение просроч задолженности, путем погашения; списание задолженности с баланса из-за невозможности взыскания.

     Аналитический учет ведется в лицевых счетах по каждому выданному кредиту, просроченной задолженности по срочным и просроченным процентам.

     Полученные в обеспечение выданных кредитов ценности и имущества (документы по залогу, гарантии, а так же открываемые кредитные линии).

     При получении обеспечения по выданным кредитам выполняется проводка на сумму оценки обеспечения:

                 Дт. 913                       Кт. 99999

     При полном погашении заемщиком полученного кредита, сумма обеспечения списывается с внебалансового счета.

     Выдан кредит гражданину наличными сроком на 30 дней под залог недвижимости:

                 Дт. 45502                   Кт. 20202

                 Дт. 91307                   Кт. 99999

     Начислены проценты в последний день месяца по выданному кредиту:

                 Дт. 47427                   Кт. 47501

     Поступило от гражданина наличными в погашение части основного долга и начисленных процентов:

                 Дт. 20202                   Кт. 45502 – сумма основного долга

                 Дт. 20202                   Кт. 47427 – сумма процентов

                 Дт. 47501                   Кт. 70701 – доходы банка (сумма %).

     При наступлении срока погашения основного долга и уплаты процентов указанная сумма от заемщика не получена:

                 Дт. 45815                   Кт. 45502 – сумма части основного долга

                 Дт. 45915                   Кт. 47427 – просроченные проценты

     Если день уплаты % внутри месяца:

Дт. 45915                        Кт. 47501 – сумма %, начисленных с начала месяца.

     Получено наличными от гражданина погашение срочной и просроченной задолженности основного долга и процентов по выданному ему кредиту, кредит и %-ты погашены полностью:

                 Дт. 20202                   Кт. 45815 – сумма просроченного основного долга

                 Дт. 20202                   Кт. 45915 – сумма просроченных процентов

                 Дт. 20202                   Кт. 45502 – сумма основной задолженности по основному долгу

                 Дт. 20202                   Кт. 47427 – сумма срочных и просроченных процентов

                 Дт. 47501                   Кт. 70101

                 Дт. 99999                   Кт. 91307

Учет выпуска собственных ценных бумаг кредитной организации (Учет выпущенных ценных бумаг) осуществляется в соответствии с п.п. 5.13-5.18 Положения №205-П на счетах

N 520 "Выпущенные облигации"

N 521 "Выпущенные депозитные сертификаты"

N 522 "Выпущенные сберегательные сертификаты"

N 523 "Выпущенные векселя и банковские акцепты"

Назначение счетов: учет номинальной стоимости выпущенных кредитной организацией долговых ценных бумаг (долговых обязательств) по срокам обращения и/или погашения.

Выпущенные банком долговые ценные бумаги с истекшим сроком обращения переносятся на счета по учету обязательств по выпущенным ценным бумагам к исполнению.

Если долговые ценные бумаги размещаются по цене ниже их номинальной стоимости, то разница между номинальной стоимостью и фактической ценой размещения (сумма дисконта) относится в дебет счета по учету предстоящих выплат по процентам, купонам и дисконтам по выпущенным ценным бумагам.

Аналитический учет ведется:

- по облигациям в разрезе государственных регистрационных номеров и выпусков;

- по депозитным и сберегательным сертификатам в разрезе серий и номеров;

- по векселям - по каждому векселю.

Выпущенные банком долговые ценные бумаги с истекшим сроком обращения и/или погашения переносятся на счета по учету обязательств по выпущенным ценным бумагам к исполнению, Счет N 524 "Обязательства по выпущенным ценным бумагам к исполнению". При этом в бухгалтерском учете составляются проводки

Дт 520-523 Кт 524 (по видам ценных бумаг)

Перенос на данные счета осуществляется в конце последнего рабочего дня, предшествующего дате окончания срока обращения и/или установленного срока погашения ценной бумаги либо дате очередной выплаты по процентам (купонам). Если срок обращения не определен самой ценной бумагой, он определяется в соответствии с действующим законодательством Российской Федерации по ценным бумагам.

При выплате средств по ценным бумагам с истекшим сроком обращения составляются бухгалтерские проводки

Дт 524 (по видам ценных бумаг) Кт счета держателей ценных бумаг (или 20202)

При условии оплаты досрочно предъявленных (выкупленных) ценных бумаг в день предъявления перенос подлежащих выплате сумм на счет N524 может не осуществляться. При этом выплаты по таким ценным бумагам отражаются непосредственно по дебету счетов N N 521 - 523 и 52501. Т.е. составляются бухгалтерские проводки

Дт 520-523 Кт счета держателей ценных бумаг (или 20202)

Начисленные в период обращения процентных (купонных) долговых ценных бумаг обязательства в бухгалтерском учете отражаются не реже одного раза в месяц и не позднее последнего рабочего дня отчетного месяца. При начислении обязательств по процентам (купонам) в расчет принимается величина процентной ставки (в процентах годовых) и фактическое число календарных дней в году (365 или 366 дней соответственно). Проценты начисляются за фактическое количество календарных дней в периоде обращения ценной бумаги либо в процентном (купонном) периоде. В балансе за последний рабочий день отчетного месяца подлежат отражению все обязательства, начисленные за отчетный месяц, в том числе за оставшиеся нерабочие дни, если последний рабочий день месяца не совпадает с его окончанием.

Учет обязательств по процентам и купонам, начисляемых в течение срока обращения долговых ценных бумаг либо в течение процентного (купонного) периода и предстоящих выплат по этим обязательствам, а также дисконтам ведется на счетах N 52501 "Обязательства по процентам и купонам по выпущенным ценным бумагам"и N 52502 "Предстоящие выплаты по процентам, купонам и дисконтам по выпущенным ценным бумагам".

Счет N 52501 - пассивный, счет N 52502 - активный.

При начислении процентов (купонных доходов) составляется бухгалтерская проводка

Дт 52502 Кт 52501

При наступлении срока уплаты процентов (купонного дохода) составляются проводки

Дт 52501 Кт 524 (счет по учету обязательст в к уплате)

При фактической уплате процентов составляются бухгалтерские проводки

Дт 524 (счет по учету обязательст в к уплате) Кт сче получателя

Дт 70204 Кт 52502

Бухгалтерский учет ценных бумаг осуществляется в соответствии с Приложением 11 к Положению ЦБ РФ от 5 декабря 2002 г. № 205-П путем отнесения вложений в ценные бумаги в состав укрупненных учетных категорий — по видам портфелей ценных бумаг. Отнесение приобретенной ценной бумаги к одному из видов портфелей определяет в дальнейшем порядок ее учета.

В зависимости от целей приобретения и вида ценных бумаг для учета вложений используются активные счета 5 раздела Плана счетов.

В зависимости от целей приобретения дальнейший учет вложений в ценные бумаги осуществляется следующими методами:

а) по цене приобретения;

б) по рыночной цене.

Порядок использования счетов и учета можно представить в следующем виде:

Вид ц/б

Цель

приобретения

Счет для учета

Стоимость для дальнейшего учета

Создание резерва

Переоценка

Ц/б     торгового портфеля

 

-501

-506

     

А) Котируемые

Ц/б (180 к.д.)

С целью их перепродажи

-50104-50110

-50605-50608

   приобретенная

Нет

Да

Б) котируемые и не котируемые ц/б приобретенные по договорам

Обратная перепродажа

-50113

-50611      

приобретенная

да

Да

В) котируемые и не котируемые/б приобретенные по договорам займа

Обратная перепродажа

-50115

-50613

приобретенная

нет

Да

Ц/б   инвестиционного портфеля

(свыше 180 к. д.)

Получения инвестиционного дохода

 

рыночная

 

нет

Котируемые ц/б

Получения инвестиционного дохода

-503

-508

рыночная

нет

нет

Не котированные ц/б

Получения инвестиционного дохода

-502

-507

рыночная

нет

нет

Приобретаемые ценные бумаги принимаются к учету по фактическим затратам на их приобретение.

фактические затраты на приобретение ценной бумаги = стоимости ценной бумаги по цене приобретения, определенной условиями договора (сделки) + затраты по оплате услуг, связанных с приобретением ценной бумаги + процентный (купонный) доход, уплаченный при их приобретении (по процентным (купонным) ценным бумагам)

К затратам, связанным с приобретением и выбытием (реализацией) ценных бумаг, относятся:

- расходы по оплате услуг специализированных организаций и иных лиц за консультационные, информационные и регистрационные услуги;

- вознаграждения, уплачиваемые посредникам;

- вознаграждения, уплачиваемые организациям, обеспечивающим заключение и исполнение сделок.

Для учета переоценки ценных бумаг, учитываемых по рыночной стоимости, используются счета 50111(при повышении стоимости) и 50112 (при снижении стоимости).

До выбытия ценной бумаги указанные затраты учитываются на счете N 50905 "Затраты, связанные с приобретением и реализацией ценных бумаг".

Уплаченный при приобретении накопленный процентный доход отражается по Дт 50406.

Выбытие ценной бумаги отражается на счете реализации (выбытия) ценных бумаг следующими бухгалтерскими проводками.

Дт 61204

Кт счета учета ценных бумаг - балансовая стоимость ценной бумаги;

Кт 50405 - полученный при выбытии (реализации) накопленный процентный доход;

Кт 50905, 30102, 40702, 20202, 47422, 30602- затраты, связанные с приобретением и реализацией ценной бумаги

или

Дт 30102, 40702, 20202, 30602, 47407, 47408 - сумма, поступившая по погашению ценных бумаг, либо их стоимость по цене реализации, определенной условиями договора (сделки

Кт 61203

Отнесение финансового результата от выбытия ценной бумаги на счета по учету доходов или расходов от перепродажи (погашения) ценных бумаг:

а) положительный финансовый результат

Дт 61203

Кт 70102;

б) отрицательный финансовый результат

Дт 70204

Кт 61204.

Закрытие счетов по учету накопленного процентного (купонного) дохода:

а)Дт 50405

Кт 50406- лицевого счета учета процентного (купонного) дохода, уплаченного при приобретении выбывающей ценной бумаги;

б) отнесение итогового сальдо на счета по учету процентного дохода от вложений в долговые обязательства по соответствующим статьям и символам Схемы аналитического учета доходов и расходов:

Дт 50405

Кт 70102.

Неторговые валютные операциипредставляют собой операции по обслуживанию клиентов, не связанные с проведением расчетов по экспорту и импорту товаров и услуг клиентов банка. Подавляющая часть неторговых валютных операций банков осуществляется через валютные обменные пункты и валютные кассы уполномоченных банков.

Пунктами 3.1 и 3.2 Инструкции ЦБ РФ от 28 апреля 2004 г. № 113-И перечислены все валютные операции, которые могут быть осуществлены уполномоченными банками через свои обменные пункты:

10)   другие разрешенные валютно-обменные и расчетные операции.

Порядок бухгалтерского учета уполномоченными банками от дельныхвидов банковских операций и иных сделок с наличной иностранной валютой и валютой РФ, чеками (в том числе дорожными чеками), номинальная стоимость которых указана в иностранной валюте, с участием физических лиц, установлен Указанием ЦБ РФ от 11 июня 2004 г. № 1446-У.

Синтетический учет операций с наличной иностранной валютой и чеками ведется в валюте Российской Федерации. При этом рубле вый эквивалент иностранной валюты рассчитывается по действующему официальному курсу Банка России (действие курса с 00 ч до 24 ч по местному времени).

Аналитический учет операций с наличной иностранной валютой и чеками ведется на лицевых счетах, открываемых по каждому виду наличной иностранной валюты, чеков, неповрежденных и поврежденных денежных знаков иностранных государств (группы государств), а также в разрезе внутренних структурных подразделений.

Лицевые счета ведутся на основании приходных и расходных кассовых ордеров и Реестров операций с наличной валютой и чека ми.

Для учета наличных денежных средств в рублях, иностранной валюте и чеков (в том числе дорожных), номинальная стоимость которых указана в иностранной валюте, находящихся в кассах обменных пунктов, принадлежащих данной кредитной организации, предназначен счет 20206 «Касса обменных пунктов».

Проводки по учету покупки-продажи наличной иностранной валюты приведены ниже.

Содержание операции

Дебет

Кредит

Из кассы банка выдан аванс в наличных рублях в кассу обменного пункта

20206(А)

20202(А)

Из кассы банка выдан аванс в наличной иностранной валюте в кассу обменного пункта

20206.840(А)

20202.840(А)

Из кассы банка выдан аванс в платежных документах в иностранной валюте в кассу обменного пункта

20206.840(А)

20203.840(А)

Учтена сумма проданной наличной иностранной валюты за наличные рубли по курсу выше, чем официальный курс

20206(А)

20206.840(А), 70103(П)

Учтена сумма приобретенной наличной иностранной валюты за наличные рубли по курсу ниже, чем официальный курс

20206.840(А)

20206(А), 70103П)

Из кассы обменного пункта выдана наличная иностранная валюта (доллары США) в обмен на наличную иностранную валюту (евро) по кросс-курсу ниже, чем официальный курс

20206.840(А)

20206.978(А), 70103(П)

Из кассы обменного пункта выдана наличная иностранная валюта по банковским картам, эмитированных данным банком

40817.840(П), 40820.840(П)

20206.840(А)

Из кассы обменного пункта выдана наличная иностранная валюта по банковским картам, эмитированных другим банком

47423.840(А)

20206.840(А)

На корсчета банка поступили денежные средства от банка-эмитента банковской карточки

30114.840(А), 30110.840(А)

47423.840(А)

В кассу обменного пункта по банковским картам принята наличная иностранная валюта для зачисления на счета владельцев карт, эмитированных данным банком

20206.840(А)

40817.840(П), 40820.840(П)

В кассу обменного пункта по банковским картам принята наличная иностранная валюта для зачисления на счета владельцев карт, эмитированных другим банком

20206.840(А)

47422.840(П)

С корсчета банка перечислены денежные средства банку-эмитенту банковской кар точки

47422.840(П)

30114.840(А), 30110.840(А)

Остаток наличных рублей из кассы обменного пункта передан в кассу банка

20202(А)

20206(А)

Остаток наличной иностранной валюты из кассы обменного пункта передан в кассу банка

20202.840(А)

20206.840(А)

В кассу обменного пункта по банковским картам принята наличная иностранная валюта для зачисления на счета владельцев карт, эмитированных другим банком

20206.840(А)

47422.840(П)

Из кассы обменного пункта выдан платежный денежный знак в обмен на неплатежный денежный знак

20206(А)

20206(А)

В кассу банка из кассы обменного пункта передан принятый в течение дня неплатежный денежный знак, взамен которого был выдан платежный денежный знак

20202(А)

20206(А)

Из кассы банка неплатежный денежный знак (доллары США) направлен на инкассо в иностранный банк

20209.840(А)

20202.840(А)

Внебалансовый учет. Этап 1. Учтен номинал неплатежного денежного знака (доллары США), направленного на инкассо в иностранный банк

91101.840(А)

99999(П)

Учтена сумма возмещения, полученного от иностранного банка за отосланный на инкассо неплатежный денежный знак (доллары США)

20202.840(А)

20209.840(А)

Внебалансовый учет. Этап 2. Списывается номинал неплатежного денежного знака (доллары США), ранее отосланного на инкассо в иностранный банк и по которому получена сумма возмещения

99999(П)

91101.840(А)

Из кассы обменного пункта выдан платежный денежный знак в обмен на неплатежный денежный знак

20206(А)

20206(А)

Для учета принадлежащих кредитной организации чеков (в том числе дорожных чеков), номинальная стоимость которых указана в иностранной валюте, предназначен счет 20203 «Чеки (в том числе дорожные чеки), номинальная стоимость которых указана в иностранной валюте».

Для обобщения информации о состоянии и движении уставного капитала кредитной организациив Российской Федерации предназначены счета:

  • 102 «Уставный капитал кредитных организаций, созданныхв форме акционерного общества, сформированный за счет обыкновенных акций»;
  • 103 «Уставный капитал кредитных организаций, созданных в форме акционерного общества, сформированный за счет привилегированных акций»;
  • 104 «Уставный капитал кредитных организаций, созданных в форме общества с ограниченной (дополнительной) ответственностью».
  • 90601 «Неоплаченная сумма уставного капитала кредитной организации, созданной в форме акционерного общества»;
  • 90602 «Неоплаченная сумма уставного капиталакредитной организации, созданной в форме общества с ограниченной (дополнительной) ответственностью».
  • Выкуплены акции у акционеров
    • Уменьшение размера уставного капитала путем погашения кредитной организацией собственных акций, выкупленных у акционеров
    • 10701 «Резервный фонд»;
    • 10702 «Фонды специального назначения»;
    • 10703 «Фонды накопления»;
    • 10704 «Другие фонды».

Указанные счета являются пассивными, в них учитывается уставный капитал кредитных организаций с разбивкой по собственникамдолей (акций).

До момента оплаты уставного капитала и его регистрации обязательства, принятые акционерами (участниками) банка, по формированию и увеличению уставного капитала кредитной организации учитываются на активных внебалансовых счетах:

Таким образом, первоначальной записью в учете по формированию уставного капитала кредитной организации следующие проводки: Дт 90601, 90602 Кт99999

Всякий раз, когда акционеры (участники) вносят вклады в уставный капитал кредитной организации, делаютсяследующие записи:

  • На корреспондентский счет создаваемого банка, открытый в расчетно-кассовом центре (РКЦ), поступили безналичные денежные средства в оплату выпускаемых акций (размещаемых долей) или учтены суммы безналичных валютных денежных средств, поступивших от резидентов в оплату акций (долей) банка в иностранной валюте (доллары США) или учтена балансовая стоимость материальных активов, поступивших в оплату акций (долей) создаваемого банка

Дт 30102, 40702. 840, 60401 Кт счета по учету соответствующих акций (долей)

  • С учета на внебалансовых счетах списывается задолженность учредителей (акционеровили участников) но формированиюуставногокапитала в размере 100 % объявленною капитала

Дт 99999(П) Кт 90601 (А), 90602(А)

При увеличении уставного капитала действующего банка для аккумулирования денежных средств, поступающих в оплату выпускаемых акций (для банков в форме АО) до момента их оприходования по счетам уставного капитала, используется активный счет 30208 «Накопительные счета кредитных организаций при выпуске акций», который открывается кредитной организации-эмитенту после регистрации выпуска акций (проспекта эмиссии) по месту ведения корреспондентского счета в учреждении Банка России. На накопительном счете средства находятся и учитываются дорегистрации отчета об итогах выпуска акций. На балансе банка открываются отдельные лицевые счета акционерам, приобретающим дополнительные акции (доли) на счете 60322.

При этом составляются проводки с использованием этих счетов, например,

  • Учтены наличные денежные средства,поступившие в кассу действующего банка, при оплате размещаемых дополнительных акции (долей)

Дт 20202(А) Кт60322(П)

  • Учтены суммы наличных денежных средств, инкассированных Банком России из кассы действующего банка, ранее поступившие в оплачу размещаемых дополнительных акций

Дт 30208(А) Кт 20202(А)

После регистрации итогов выпуска счета 60322 и 30208 закрываются:

  • На корреспондентский счет банка зачислены безналичные денежные средства, перечисленные с накопительного счета после регистрации отчета об итогах выпуска акций

Дт 30102(А) Кт 30208(А)

  • После регистрации отчета и перечисления денежных средств в оплату размещенных дополнительных акций с накопительного счета на корсчета банка учитывается сумма оплаченной номинальной стоимости акций

Дт 60322(П), 60322.840(П) Кт счета по учету соответствующих акций (долей)

Внебалаесовые счета также закрываются:

Дт 99999(П) Кт 90601 (А), 90602(А)

Наиболее приемлемым способом увеличения уставного капитала кредитной организации является капитализация собственных средств банка (принятие акционерами (участниками) решения о распределении части собственных средств банка на увеличение их акций (долей)), так как в этом случае акционерам (участникам) нет необходимости отвлекать из собственного оборота необходимые активы.

В зависимости от источников капитализации в учете могут быть отраженыхозяйственные операции, например:

  • Принято решение о капитализации средств,полученных от продажи акций (долей) первым владельцам в период эмиссии (размещения долей) сверх номинальной стоимости

Дт 10602(П) Кт 10204(П), 10304(П), 10404{П)

  • Принято решение о капитализации части средств резервногофонда банка

Дт 10701(П) Кт 10204(П), 10304(П), 10404(П)

  • Учтена сумма невыплаченных дивидендов (доходов) в случае принятия решения о капитализации сумм дивидендов (доходов), начисленных, но невыплаченных акционерам (участникам) банка

Дт 60320(П) Кт 60322(П

Счет 10501 «Собственные акции, выкупленные у акционеров» используется при выкупе акций с целью их перепродажи или аннулирования.

Дт 10501 Кт счета расчетов

Дт 102.01-06(П), 103.01-06(П) Кт 10501(А)

Кредитные организации в соответствии с учредительнымидокументами могут за счет прибыли образовывать различные фонды. Для учета средств фондов предназначеныследующие пассивные счета:

Использование средств со счетов фондов производится в пределах наличия сумм на этих счетах. Счета по учету фондов пассивные.

По кредиту проводятся суммы, поступающие в фонды из прибыли и других источников, предусмотренных положениями о фондах, в корреспонденции со счетами учета использования прибыли, денежных средств, корреспондентскими и другими счетами.

По дебету счетов проводятся суммы использования средств фондов в соответствии с положениями офондах в корреспонденции с соответствующими счетами (корреспондентскими, кассы, счетами клиентов, учетакредитов и др.).

В аналитическомучете открываются лицевые счета по каждому фонду.

  1. Учет основных средств и нематериальных активов.

Под основными средствами понимается часть имущества со сроком полезного использования, превышающим 12 месяцев, используемого в качестве средств труда для оказания услуг, управления организацией, а также в случаях, предусмотренных санитарно-гигиеническими, технико-эксплуатационными и другими специальными техническими нормами и требованиями.

Предметы, стоимостью ниже установленного лимита стоимости независимо от срока службы, учитываются в составе материальных запасов.

Основные средства (кроме земельных участков) учитываются на счете 60401 «Основные средства (кроме земли)». К ним относятся оружие независимо от стоимости, а также капитальные вложения в арендованные объекты основных средств.

Земельные участки, находящиеся в собственности кредитной организации, учитываются на балансовом счете 60404 «Земля». На этом же счете учитываются иные объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы).

Нематериальными активами признаются приобретенные и (или) созданные кредитной организацией результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности (исключительные права на них), используемые при выполнении работ, оказании услуг или для управленческих нужд организации в течение длительного времени (продолжительностью свыше 12 мес).

Нематериальные активы учитываются на счете 60901 «Нематериальные активы».

Основные средства и нематериальные активы, равно как и прочие объекты имущества, поступающие в кредитную организацию по любым основаниям, принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости.

Затраты на сооружение (строительство), создание (изготовление), приобретение основных средств и нематериальных активов, а также достройку, дооборудование, модернизацию, реконструкцию и техническое перевооружение основных средств являются затратами капитального характера и учитываются отдельно от текущих затрат кредитной организации.

Объекты капитальных вложений до ввода их в эксплуатацию (доведения до пригодности к использованию) не включаются в состав основных средств и нематериальных активов. В бухгалтерском учете затраты по этим объектам отражаются на счете по учету капитальных вложений. Вложения капитального характера отражаются на активных балансовых счетах второго порядка:

  • 60701 «Вложения в сооружение (строительство), создание(изготовление) и приобретение основных средств и нематериальных активов»;
  • 60702 «Оборудование к установке».

Проводки по учету операций по приобретению, сооружению (строительству), созданию (изготовлению) основных средств (ОС) и нематериальных активов (НМА) приведены ниже.

Содержание операции

Дебет

Кредит

Со счетов банка списаны денежные средства (выданы из кассы), перечисленные поставщику (подрядчику, проектной организации) за приобретаемые (сооружаемые, создаваемые) основные средства (нематериальные активы) производственного назначения

60312(А)

30102(А), 30114(А), 30115(А),

20202(А)

Учтены произведенные капитальные затраты (приняты оборудование, инвентарь и принадлежности, а также выполненные работы и услуги)

60701 (А), 60702(А)

60312(А)

Учтена первоначальная стоимость (вместе с НДС) введенных в эксплуатацию основных средств (нематериальных активов)

60401 (А), 60901(А)

60701 (А)

Стоимость объектов основных средств и нематериальных активов относится на затраты кредитной организации посредством начисления амортизации.

Учет амортизационных отчислений по основным средствам независимо от их стоимости ведется на пассивном счете 60601 «Амортизация основных средств».

Учет амортизационных отчислений по нематериальным активам ведется на пассивном счете 60903 «Амортизация нематериальных активов» в том же порядке, что амортизация основных средств.

Предельная сумма начисленной амортизации должна быть равна балансовой стоимости объекта.

Проводки по начислению амортизации приведены ниже.

Дт 70209 Кт 60601, 60903

Учет выбытия (реализации) основных средств, нематериальных активов и материальных запасов ведется на счете 61201 «Выбытие (реализация) имущества».

Проводки по выбытию имущества приведены ниже.

Содержание операции

Дебет

Кредит

Учтены денежные средства, поступившие за реализованные основные средства

30102(А), 20202(А)

61201(П)

Списывается первоначальная стоимость выбывшего имущества

61201(П)

60401 (А), 60701 (А), 60702(А), 60901 (А), 61002(А), 61ОО8(А), 61009(А), 61011(А)

Списываются суммы, полученные в результате переоценки основных средств

10601(П)

61201(П)

Списываются суммы ранее начисленной амортизации основных средств

60601(П), 60903(П)

61201(П)

Списывается финансовый результат от выбытия имущества

61201(П), 70209(А) — расход

70107(П) —доход, 61201(П)

  1. Учет материальных запасов.

В составе материальных запасов учитываются материальные ценности (за исключением учитываемых в составе основных средств), используемые для оказания услуг, управленческих, хозяйственных и социально-бытовых нужд.

Материальные запасы принимаются к учету по первоначальной (фактической) стоимости.

Учет материальных запасов производится на следующих счетах:

  • 61002 «Запасные части»;
  • 61008 «Материалы»;
  • 61009 «Инвентарь и принадлежности»;
  • 61010 «Издания»;
  • 61011 «Внеоборотные запасы».

На счете 61002 «Запасные части» учитываются запасные части, комплектующие изделия, предназначенные для проведения ремонтов, замены изношенных частей оборудования, транспортных средств и т. п. Автомобильные шины (покрышка, камера и ободная лента), находящиеся на колесах и в запасе на транспортном средстве при его приобретении, включаются в первоначальную стоимость инвентарного объекта основных средств.

На счете 61008 «Материалы» учитываются однократно используемые (потребляемые) для оказания услуг, хозяйственных нужд, в процессе управления, технических целей запасы материалов. На этом же счете отражаются запасы топлива и горючесмазочных материалов (в том числе и в виде талонов на них), тара, упаковочные материалы, бумага, бланки, заготовки платежных карт, кассеты, дискеты и т. п. Единицей учета материалов является единица, на которую была установлена цена приобретения (единица веса, длины, площади, штука, пачка и т. п.).

На счете 61009 «Инвентарь и принадлежности» учитываются инструменты, хозяйственные и канцелярские принадлежности, основные средства ниже установленного лимита стоимости (10 тыс. руб.) и др.

На счете 61010 «Издания» учитываются книги, брошюры и т. п. издания, включая записанные на магнитных носителях, в том числе пособия, справочные материалы и т. д.

На счете 61011 «Внеоборотные запасы» учитывается имущество, приобретенное в результате осуществления сделок по договорам отступного, залога до принятия кредитной организацией решения о его реализации или использовании в собственной деятельности. Указанным предметам (объектам) присваиваются инвентарные номера в порядке, установленном для основных средств. Аналитический учет материальных запасов ведется по объектам, предметам, видам материалов, материально ответственным лицам и местам хранения.

Материальные запасы (кроме внеоборотных запасов) списываются на расходы при их передаче материально ответственным лицом в эксплуатацию или на основании соответствующим образом утвержденного отчета материально ответственного лица об их использовании.

Руководитель кредитной организации определяет порядок списания отдельных видов и категорий материальных запасов на расходы.

Со счета 61011 «Внеоборотные запасы» имущество списывается только при его выбытии либо при принятии решения о направлении имущества, приобретенного по договорам отступного, залога, для использования в собственной деятельности.

При принятии решения об использовании внеоборотных запасов в собственной деятельности в качестве основных средств и нематериальных активов материальные запасы переносятся на счета учета в соответствии с их характеристиками.

Запасы материальных ценностей списываются в эксплуатацию по стоимости каждой единицы.

Проводки по учету операций по приобретению материальных запасов приведены ниже.

Содержание операции

Дебет

Кредит

Оплата материальных запасов

60312(А)

30102(А), 30114(А), 30115(А), 20202(А)

Получение материальных запасов

61002(А), 61008(А), 61009(А), 61010(А), 61011 (А)

60312(А)

Отнесение стоимости материальных ценностей на расходы при передаче их в эксплуатацию или при использовании

70209(А)

61002(А), 61008(А), 61009(А), 61010(А)

Учтены материальные запасы, полученные безвозмездно

61002(А), 61008(А), 61009(А), 61010(А)

70107

Учтена стоимость материальных запасов, выбывающих по договору мены

61202(А)

61002(А), 61008(А), 61009(А),61010(А)

  1. Учет доходов, расходов, результатов деятельности кредитных организаций.
  2. Все доходы и расходы банка полученные, уплаченные пени, штрафы и неустойки полностью отражаются в отчете о прибылях и убытках.
  3. Все доходы и расходы относятся на счета по их учету. Отнесение сумм на счета учета прибылей и убытков, минуя счета по учету доходов и расходов, не производится.
  4. При отнесении сумм доходов и расходов на счета второго порядка бухгалтер должен руководствоваться схемой аналитического учета доходов и расходов, которая утверждена в Приложении 3 к Правилам ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации, утвержденных Положением ЦБ РФ № 205-П.
  5. Счета по учету доходов и расходов закрываются ежемесячно или в другие установленные сроки в последний рабочий день путем перечисления сумм на счета «Прибыль отчетного года» или «Убытки отчетного года». Периодичность распределения прибыли кредитные организации определяют сами.

Учет полученных доходов ведется на пассивном счете 701 «Доходы», а произведенных расходов — на активном счете 702 «Расходы». В Плане счетов бухгалтерского учета для анализа доходов и расходов выделены счета второго порядка по видам доходов и расходов.

В аналитическом учете по каждой статье открывается отдельный лицевой счет по видам доходов и расходов. Могут открываться и дополнительные счета по усмотрению кредитной организации. Каждой статье присвоен специальный кодированный номер — символ.

Отражение доходов и расходов в бухгалтерском учете кредитной организации должно осуществляться при строгом соблюдении следующих четырех основополагающих принципов:

Финансовые результаты деятельности банка — прибыль или убытки определяются путем вычитания из общей суммы доходов общей суммы расходов.

С целью определения финансового результата по окончании установленного учетной политикой кредитной организации отчетного периода (ежемесячно или в другие сроки, но не реже одного раза в квартал) производится закрытие счетов учета доходов и расходов с отнесением сумм на счет учета финансового результата.

Прибыль или убыток определяется нарастающим итогом в течение отчетного года.

Отражение финансовых результатов деятельности кредитной организации производится на счетах 703 «Прибыль» (пассивный) и 704 «Убытки» (активный).

В Плане счетов бухгалтерского учета для анализа финансовых результатов деятельности банка выделены следующие счета второго порядка:

  • 70301 «Прибыль отчетного года»;
  • 70302 «Прибыль предшествующих лет»;
  • 70401 «Убытки отчетного года»;
  • 70402 «Убытки предшествующих лет».
  • за счет прибыли, но невыплаченные дивиденды (счет 60320);
  • неизрасходованные средства фондов специального назначения (счет 10702), резервного фонда (счет 10701), фондов накопления (счет 10703) и других фондов (счет 10704).

Кредитная организация должна обеспечить соблюдение правил ведения бухгалтерского учета в части недопущения превышения использованной прибыли отчетного года над фактически полученной, т. е. остатка на счете 70501 над остатком на счете 70301, или наличия использованной прибыли при фактически допущенных убытках, т. е. наличия остатка на счете 70501 при остатке на счете 70401.

В случае возникновения по балансу превышения использованной прибыли (счет 70501) над фактически полученной (счет 70301) или наличия использованной прибыли (счет 70501) при фактически допущенных убытках (счет 70401) кредитная организация вправе сторнировать обратными проводками начисленные в отчетном году:

При этом сторнировочные записи по балансовым счетам осуществляются в пределах имеющихся на них на момент проведения проводки остатков средств, но не более начисленных в отчетном году.

В случае если проведение указанных сторнировочных проводок не позволит полностью устранить сложившееся по балансу превышение использованной прибыли над фактически полученной или погасить остаток счета по учету использования прибыли при фактически допущенных убытках, кредитная организация обязана закрыть заключительными оборотами счет 70501 следующей проводкой:

Дебет 70401 (А) Кредит 70501 (А).

При этом при наличии в балансе одновременно остатков по двум парным счетам «Прибыль отчетного года» (счет 70301) и «Убытки отчетного года» (счет 70401) счет 70301 закрывается в корреспонденции со счетом 70401.

Не допускается увеличение размера прибыли либо погашение (уменьшение) фактически допущенных убытков отчетного года за счет направления средств резервного фонда, фондов специального назначения, фондов накопления и других фондов, созданных кредитными организациями за счет отчислений от прибыли в предыдущие годы непосредственно в кредит балансовых счетов 70301 и 70401, а также счетов по учету доходов/расходов.

После проведения заключительных оборотов остатки средств, числящихся на счетах 70301 и 70401, переносятся соответственно на счета 70302 и 70402.

В случае если после завершения заключительных оборотов и до проведения годового собрания акционеров (участников) требуется внесение изменений в финансовый результат отчетного года, то внесенные изменения отражаются в текущем году по счету 70302 либо счету 70402.

После утверждения на годовом собрании акционеров (участников) кредитной организации годового отчета осуществляется реформация баланса, т. е. сумма распределенной прибыли списывается со счета 70302 в корреспонденции со счетом 70502 «Использование прибыли предшествующих лет». Реформация баланса должна быть произведена не позднее 2 рабочих дней после проведения годового собрания акционеров (участников) в строгом соответствии с утвержденным им финансовым результатом, использованием и распределением прибыли отчетного года.

Если акционерами (участниками) кредитной организации принято решение о неполном распределении прибыли отчетного года, то на счете 70302 учитывается остаток нераспределенной прибыли. При принятии в последующем общим собранием акционеров (участников) решения об использовании оставшейся нераспределенной прибыли предшествующих лет сумма распределенной прибыли отражается на счетах направления прибыли в корреспонденции со счетом 70302.

Порядок аналитического учета по счетам 703 и 704 определяется кредитной организацией.

  1. Отчетность кредитных организаций.
  2. Оперативная отчетность банков перед Банком России.
  3. Публикуемая отчетность кредитных организаций.
  4. Отчетность кредитных организаций в соответствии с МСФО.
    1. Годовой бухгалтерский баланс на 1 января нового года по форме оборотной ведомости за отчетный год.
    2. Отчет о прибылях и убытках с учетом событий после отчетной даты.
    3. Сводная ведомость оборотов по отражению событий после отчетной даты.
    4. Пояснительная записка к годовому бухгалтерскому отчету.
    5. Аудиторское заключение по годовому бухгалтерскому отчету.

Отчетность коммерческих банков можно разделить на три группы:

Особое место в оперативной отчетности кредитных организаций занимает годовой отчет:

Кредитная организация обязана публиковать по формам и в сроки, которые устанавливаются Банком России, следующую информацию о своей деятельности:

  • ежеквартально — бухгалтерский баланс, отчет о прибылях и убытках, информацию об уровне достаточности капитала, о величине резервов на покрытие сомнительных ссуд и иных активов;
  • ежегодно — бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках с заключением аудиторской фирмы (аудитора) об их достоверности.
  • Банком России — для осуществления анализа деятельности кредитных организаций при выполнении надзорных функций;
  • руководством кредитных организаций — для целей анализа результатов деятельности кредитных организаций.

Кроме оперативной и публикуемой отчетности, кредитные организации обязаны составлять и финансовую отчетность в соответствии с МСФО, которая будет использоваться:

Составление кредитными организациями финансовой отчетности в соответствии с МСФО осуществляется на основе следующих принципов.

Принцип 1. Применение стандартов МСФО. Финансовая отчетность считается составленной в соответствии с МСФО, если использованы все стандарты МСФО, действующие на начало отчетного периода, за который составляется финансовая отчетность.

Принцип 2. Использование метода трансформации. Кредитные организации составляют финансовую отчетность в соответствии с Методическими рекомендациями «О порядке составления и представления кредитными организациями финансовой отчетности» на базе российской бухгалтерской отчетности, путем перегруппировки статей бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках, внесения необходимых корректировок и применения профессиональных суждений, то есть применения метода трансформации.

Принцип 3. Утверждение учетной политики по составлению отчетности в соответствии с МСФО. Орган управления кредитной организации, в компетенцию которого входит утверждение учетной политики, утверждает учетную политику по составлению финансовой отчетности в соответствии с МСФО, а также структуру и содержание форм указанной финансовой отчетности.

Принцип 4. Утверждение регламента по составлению отчетности в соответствии с МСФО. Для составления финансовой отчетности в соответствии с МСФО кредитной организацией утверждается регламент составления финансовой отчетности содержащий порядок подготовки, утверждения финансовой отчетности в соответствии с МСФО, включая ведомости перегруппировки и корректировок статей бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках, задокументированные профессиональные суждения (профессиональные мнения ответственных лиц кредитной организации, сформированные на базе объективной интерпретации имеющейся информации о конкретных операциях и сделках кредитной организации в соответствии с требованиями МСФО), а также порядок хранения указанной документации в течение сроков, установленных для российской отчетности в соответствии с законодательством Российской Федерации, в том числе нормативными актами Банка России.

Финансовая отчетность в соответствии с МСФО включает:

  1. Баланс на отчетную дату.
  2. Отчет о прибылях и убытках за отчетный период.
  3. Отчет о движении денежных средств за отчетный период.
  4. Отчет об изменениях собственных средств (капитала) за отчетный период.
  5. Примечания к финансовой отчетности, в том числе принципы учетной политики по составлению финансовой отчетности.

 

Template Settings
Select color sample for all parameters
Red Green Blue Gray
Background Color
Text Color
Google Font
Body Font-size
Body Font-family
Scroll to top